第十三章合并财务报表.pptVIP

第十三章 合并报表编制;第一节 概述;A：营业收入1000万元，营业成本500万元，销售利润：500万元 B：存货1000万元 但当把A和B当做一个企业集团主体时，此时会计主体为该企业集团。此原账面价值500万元的货物入账价值是多少？是500万元还是1000万元？ ※ 如果是1000万元，其中包含着500万元的未实现内部销售利润。;二、合并财务报表的意义 1、涵义 反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 说明： 母公司与子公司的含义 ;2、作用（谁需要合并报表） 信息需求者 母公司的最高管理层——需要合并报表来反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者——需要企业集团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制母公司利用对子公司的控制关系进行非法避税和人为操纵利润?? ;三、合并财务报表的特点;四、合并会计报表与投资的关系;（二）从现行准则对投资的分类来看;五、合并会计报表与合并方式的关系;六、合并会计报表的种类;合并范围;1、“控制”的含义 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。 力度大于有重大影响； 是权利而不是行为； 以获利为目标； 利益不限于货币利益。 ; 2、“控制”的认定;A公司; 投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（实质上控制权受到限制，或其他已无意义编制合并报表的情形） ;;八、合并财务报表的编制原则 以个别会计报表为基础 一体性原则 重要性原则 ;十、合并财务报表的编制程序 1、设计合并工作底稿 2、将母公司、子公司的个别报表的数据过入到合并工作底稿并计算出汇总数。 3、按照权益法调整对子公司的长期股权投资 （1）非同一控制的企业合并的调整包括： 以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉； 按照权益法对被投资方净利润作出调整 按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差。 （2）同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响，只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额。 ;合并财务报表工作底稿; 4、编制抵销分录，将母子公司相互之间发生的经济业务对个别报表有关项目的影响进行抵销，并过入工作底稿。 5、根据个别报表汇总数和内部抵销分录计算报表各项目合并数； 6、根据合并数填列合并会计报表。;合并数的计算;十一、合并财务报表的合并理论;由于会计信息服务的主体不同，合并报表的基本合并理论主要有以下三种: 1、所有权理论（Proprietorship theory） 2、主体理论（Entity theory） 3、母公司理论（Parent company theory） ;（一）所有权理论;主要特点： （1）子公司的资产和负债以公允市价列入合并报表，但只列入母公司应占的份额，不包括少数股东权益； （2）合并商誉也按照母公司的股权比例计算确定； （3）合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对内部交易的未实现损益按照母公司的股权比例予以剔除。 ;（二）实体理论;主要特点： （1）合并报表反映集团的利益； （2）子公司净资产被区分为控股股权和少数股权； （3）少数股权也属于集团的所有者权益，作为合并所有者权益的一个项目单独列示； （4）合并净利润包括子公司少数股东所持有的子公司净利润。 ;（三）母公司理论;主要特点： （1）子公司的资产、负债、净资产、收入和费用l00%予以合并; （2）资产、负债的升(贬)值以及商誉按母公司的持股比例确认和合并； （3）合并资产负债表上，少数股东权益既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间 （4）合并利润表上，少数股东应享有损益作为合并收益的一个扣减项目。 ;第二节 股权取得日合并财务报表;一、同一控制下股权取得日的合并财务报表 控股合并情况下： 形成母子公司关系，合并日母公司应编制合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表有关项目期初数也应进行相关调整。 ; ;2、合并前留存收益的调整（见第一章“企业合并”已经讲过） 调整子公司合并前留存收益中应由母公司享有的份额 合并资产负债表中： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限 ; 合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润 合并当期期初 合并日