外贸小企业出口货物退税讲稿.docVIP

外贸企业出口退税的会计处理 主讲人：车光 电话：0631—5287465 信箱： HYPERLINK mailto:cheguang@ cheguang@ 外贸企业出口货物退（免）税计算与会计处理 第一节“免、退”税主要会计科目 外贸企业实行“免、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金—应交增值税”和“应收出口退税”（其他应收款—应收出口退税）会计科目。 一、“应交税金—应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借??余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业应在“应交税金—应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”五个主要栏次。 1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上缴本月的增值税额。 3、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。 4、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税所应收的出口退税款。出口货物应收的增值税额，用蓝字登记；出口货物因计算错误多提的增值税额，用红字登记。 5、“进项税款转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税款中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定不予免征和抵扣的部分，应在作出口成本增加的同时，作“进项税额转出”。 二、“应收出口退税”会计科目的核算内容 “应收出口退税”（其他应收款—应收出口退税）科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退还的增值税。申报时，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。 第二节 “免、退”税会计核算要求 有关出口销售收入的处理 外贸企业出口货物“免、退”税额应根据购进出口货物专用发票上所注明的进货金额和退税率计算。具体要求如下： 1、出口货物销售收入的记账时间 出口货物销售收入的记账时间是按权责发生制的原则进行的。陆运取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单后，并向银行办理交单后作为收入的实现，预收货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后作为收入的实现。实际操作中，企业一般以收到电子口岸信息时作为收入的实现。 2、出口货物销售收入的入账依据 按财务制度规定，出口商品的销售收入一律以离岸价（FOB）为入账基础。如按到岸价（CIF）成交的，在商品离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外运费、保险费、佣金（包括明佣和暗佣）和银行财务费用等，以红字冲减收入。不易按具体商品认定的累计佣金收支，列入经营费用。具体说明如下： （1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为： 借：应收外汇账款 贷：产品销售收入—出口销售 产品销售收入—出口销售（出口佣金）红字 （2）暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。 会计分录为： 借：应付外汇账款（出口佣金） 红字 贷：产品销售收入—出口销售 红字 收到货款后汇付佣金 借：应付外汇账款（出口佣金） 贷：银行存款 （3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接记入“经营费用”科目。 3、记账汇率的确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合人民币金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率的，应以当月1日市场汇率（即市场汇率的中间价）计价；采用变动汇率的，由企业自主确定，报主管税务部门备案。折合汇率一经确定，不得任意改变；如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管税务机关批准。按照上述文件精神，我市企业记账汇率统一采用当