9特殊项目 2.pptVIP

;比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告框架的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。包括对应数据和比较财务报表。 P360;比较信息审计范围;一般审计程序;比较信息可能存在重大错报时的审计要求;对应数据专门的审计程序;2.上期财务报表未经审计或审计结论不满意时 （1）对流动资产和流动负债，审计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于特殊项目，如存货，应当考虑追加审计程序，如查阅前任审计师工作底稿；复核上期会计记录及文件；检查上期交易记录；运用分析程序等。 （2）对非流动资产和非流动负债，审计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，审计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。;审计报告：对应数据;审计报告：对应数据（特定情形）;参考：有关对应数据的审计报告1;参考：有关对应数据的审计报告2;2.上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理;（1）提请管理层更正上期财务报表，并在实施必要的审计程序后，针对更正后的财务报表出具新的审计报告； （2）如管理层拒绝更正 ——采取措施防止财务报表的使用者信赖该审计报告； ——非无保留意见;4.上期财务报表已由前任注册会计师审计。 ——可以在审计报告中提及;注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。但针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围。 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。;6.如果无法获取对应数据或期初余额充分、适当的审计证据，审计师应当考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。;★案例9-1 对期初余额的关注案例;华兴公司于2010年6月发布了修正的财务报表，对2009年12月31日已存在但审计报告日后发现的虚构3 000万元收入的重大错报予以调整，A会计师事务所的注册会计师对修正的财务报表出具了新的审计报告。 负责华兴公司现场审计的注册会计师李浩于2010年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2011年5月办理完毕。2011年1月，华兴公司决定改聘B会计师事务所审计2010年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该约定书中，华兴公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派注册会计师李浩担任华兴公司2010年度财务报表审计的外勤负责人，并于2011年4月出具了无保留意见的审计报告。 ;1．分析A会计师事务所的注册会计师对华兴公司2009年度财务报表出具保留意见的审计报告的原因。;案例分析1．分析A会计师事务所的注册会计师对华兴公司2009年度财务报表出具保留意见的审计报告的原因。 ; 2．指出A会计师事务所出具修正的审计报告的意见类型是什么，并说明原因。;分析要点：B会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括： (1)分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 (2)分析上期期末余额是否正确结转至本期。 (3)向A会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任注册会计师获取的证据的充分性、适当性。 (4)了解前任注册会计师是否对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期财务报表有关的部分。 (5)如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，应通过询问被审计单位管理层、审阅上期会计记录及相关资料、对本期财务报表实施的审计程序进行证实、补充实施适当的实质性测试审计程序等程序来认定期初余额。 (6)形成审计结论，确定对本期审计意见的影响。;分析要点：B会计师事务所对华兴公司2010年度财务报表出具无保留意见的审计报告的前提是A会计师事务所对2009年度财务报表所出具的保留意见对本期财务报表的影响已消除，且不重要。; 5．讨论注册会计师李浩能否签署华兴公司2010年度财务报表的审计报告，并说明具体原因。;★案例9-2对比较信息的关注案例;1.经法定程序决议后，董事会同意自2010年1月1日起，为了适应高新技术的发展，华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总和法。 2.2010年内，债务人晋美公司偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2010年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市。 3.华兴公司2009年对于多计存货仅调表但没有调账，致使2010年财务报表中存货期初数与对外报出的2009年报表数据不一致。华兴公司虽在会计政策中披露公司存货计价采用加权平均法，但2010年华兴公司存货计价方法仍然随意性大，有的采用实际计