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　　有关企业经济责任审计制度建设的几点思考的论文 摘要：2010年颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》再次引起对审计建设的关注。本人借鉴现实工作中的内部审计、外部审计、国家审计的建设，采用描述性研究方法，结合实际工作，提出我国现阶段建设审计结构，完善审计制度，整合审计资源提出了建议。 关键词：审计，内部审计，外部审计，国家审计 　　 2010年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》的颁布施行，是我们党和政府通过加强审计工作规范经济行为，增强依法履行经济责任意识，完善预防腐败体系建设的重要法规。 　　 《规定》核心思想可以理解为：经济责任审计就是以“制度建设，行为建设，促进科学发展”。 　　 一、经济责任内部审计存在的问题 　　 “内部审计是指部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动”。【1】【2】由此可见，内部审计是企业进行内部有效控制和监督的重要方式。重点在于监督、分析、评价企业内部的经济活动，所以完善内部审计制度建设就等于在完善企业管理体系，可以及时有效的找出差距，肯定成绩，提供确实可行的改进措施，促进整体效益的提高。 　　 1、缺乏计划性、科学性和规范性 　　 如首先必须依据上级相关部门提出委托建议后才能实施审计。.现行的相关法律、法规可操作性不强，与实际工作需要有较大差距。对于工作程序，报告内容，技术方法，责任权限不明确等问题。此外对于审计目的的不同理解，导致审计和评价的范围不同，人员轮岗时审计任务过度集中问题，诸如此类，产生的审计的随意性和不确定性。 　　 2、缺乏健全的审计评价体系，项目开展相对滞后 　　 审计涉及到经济效益、社会效益、并且应该关注到一个长期的经济运行情况的监测。由于缺乏系统的综合评价体系，很难系统全面的衡量一般要么就是核准数字，要么就是对被审计对象各方面都做出评价，这都会损害审计工作的公正性。同时审计一般都在离任时开展，缺乏对总体的把握，丧失了经济责任审计应有的对权力的制约和监督的作用，审计的时效性差，难以防患于未然。 　　 3、组织模式单一，缺乏部门协调配合，执业人员素质有待提高 　　 一般内部审计就涉及财务和审计，对于审计涉及的组织、人事、管理、纪检监察等部门缺乏联动，尤其是计划安排是否合理、实施是否充分，报告是否工作，建议是否可行等问题。同时普遍存在人员素质有待提高如：知识面窄，技术手段落后，缺乏积极探索，勇于创新的精神，综合分析能力弱等。 　　 二、经济责任审计的内部审计制度建设 　　 1、内部审计机构的相对独立 　　 内部审计不可能独立于企业本身，但他们执行不同的审计程序，涉及到企业的财务报告、内部控制程序等等方面。如果有效的制定这样的评估，使其产生良好的评估结果，就应该遵循独立、客观，并赋予一定的权限和工作应有的保密性。他们履行的审计工作必须直接面向董事会或者相关分委会的董事会。只有这样才能降低管理层对内部审计人员施加的压力，才有可能得到良好的评估结果。 　　 2、内部审计的程序控制 　　 内部审计是对企业整个经济活动的管理控制的再监督、再控制，是企业内部的风险治理。保证企业经济活动信息的真实准确，也是帮助企业科学制定经济发展计划和决策的源动力。其中对于企业经济活动程序的全面内部审计程序控制就是关键，这个控制在于监督和控制对企业经济活动的信息数据的监控。 　　 这种信息数据的监控首先在于技术控制，建立完善的审计信息技术控制，并且保障这种审计技术的连续性，随着企业对于计算机系统的依赖，还应建立对相关计算机数据的风险管理和审计应用控制，防范审计的信息漏洞。其次要建立能够及时修补管理控制的内部审计制度，从财务会计系统或其他管理活动中发现内部控制的缺陷或职员舞弊等问题，通过对所发现问题的分析，帮助管理层及时有效的完善内部控制、消除潜在隐患。此外内部审计程序控制本身也应该具备被控制和被发现机制，如通过计算机逻辑程序审计，统计学逻辑分析等方法审核审计项目的连续、完整，保障内审数据的科学合理，确保内审本身经得起审核监督。只有确实完善了内审程序的控制才能及时有效的帮助企业进行风险评估，才能更改和修补经济活动程序和管理控制程序，反映相关业务活动的真实、长效变化等各个方面。 　　 3、内部审计的预判性 　　 内部审计不同于外部审计的一个关键点就在于是对本企业单位的经济数据的 持续监测。这种监测的要点在于围绕核心经营目标的提前介入，跟踪评估，为企业的科学决策提供必要的数