2010年注册会计师《审计》讲义第10章.docVIP

考易网 让考试更容易 2010年注册会计师《审计》讲义 第十章 审计抽样 本章考情分析： 本章属于审计基本理论比较重要的内容。从题型看，本章既可以考查客观题，也可以在简答题或综合题中涉及抽样的内容。连续几年本章都考察了简答题，今年考简答题的可能性仍较大，尤其PPS抽样。 本章大纲的知识要求和能力等级： 知识要求能力等级(1)审计抽样的基本概念1(2)审计抽样的基本原理2(3)审计抽样在控制测试中的应用2(4)审计抽样在细节测试中的运用2本章具体要求： 1．熟悉选取测试项目的方法 2．掌握抽样风险和非抽样风险 3．熟悉统计抽样与非统计抽样的异同 4．熟悉属性抽样与变量抽样的区别 3．掌握影响样本规模规模的因素 6．掌握统计抽样在控制测试的应用 7．了解非统计抽样在控制测试的应用 8．熟悉非统计在细节测试的应用 9．熟悉传统统计抽样在细节测试的应用 10．掌握PPS抽样的特点和应用 一、选取测试项目的方法(熟悉) 方法内容适用选取全部项目测试选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。对全部项目进行检查。通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。 1．总体由少量的大额项目构成。 2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。选取特定项目测试选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。审计抽样审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。询问、观察和分析程序通常不宜抽样。风险评估程序通常不涉及审计抽样。 控制测试时，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样。对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。 在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险(掌握) 风险含义种类影响抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。控制 测试信赖过度风险影响审计的效果信赖不足风险影响审计的效率细节 测试误受风险影响审计的效果误拒风险影响审计的效率只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。控制抽样风险的唯一途径就是控制样本规模。 3．控制测试仅控制信赖过度风险，细节测试控制误受风险、误拒风险。非抽样 风 险1．非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 2．非抽样风险是由人为错误造成的，虽不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。 3．非抽样风险即可能影响审计的效果，也可能影响审计的效率。三、统计抽样和非统计抽样(熟悉) 比较统计抽样非统计抽样相同两种方法都要求注册会计师在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断。 使用的抽样方法通常也不影响对选取的样本项目实施的审计程序。不同能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。不能客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。准确性较高，成本较大准确性较低，成本较小使用随机数选样、系统选样的选样方法随机数选样、系统选样、随意选样的选样方法均能使用【总结】注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。 非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。四、统计抽样的方法(熟悉) 统计抽样的方法用途是否考虑总体变异性控制何种风险属性抽样适用于控制测试，测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。不考虑变异性信赖过度风险变量抽样适用于细节测试，以确定记录金额是否合理。考虑变异性误拒风险 误受风险【注意】PPS抽样用于细节测试，却属于属性抽样。 第二节 审计抽样的基本原