税务会计8：企业所得税会计.pptx

税务会计;情境8 企业所得税会计;引导案例;案例评析;任务1 认识企业所得税; 8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象;企业所得税纳税人;企业所得税征税对象;8．1．2 企业所得税的税率;任务2 企业应纳所得税额的计算;4;4;4;4;4;;4;8．2．2 企业资产的税务处理;8．2．2 企业资产的税务处理;8．2．2 企业资产的税务处理;8．2．2 企业资产的税务处理;;8．2．2 企业资产的税务处理;;8．2．3 企业所得税的税收优惠;8．2．3 企业所得税的税收优惠;;8.2.4 企业应纳所得税额的计算;8.2.4 企业应纳所得税额的计算;8.2.4 企业应纳所得税额的计算;8.2.4 企业应纳所得税额的计算;例8．7 中国甲公司2010年境内应纳税所得额为350万元(适用的企业所得税税率为25％)，从A国分回150万元的税后利润(税前所得为250万元，A国的企业所得税税率为30％)，从B国分回80万元的税后利润(税前所得为100万元，B国的企业所得税税率为20％)。 解析： 方法一： (1)来源于A国所得的抵免限额=(350+250+100)×25％250÷(350+250+100)=62．5(万元) (2)来源于B国所得的抵免限额=(350+250+100)×25％×100÷(350+250+100)=25(万元) (3)企业实际应纳所得税额=(350+250+100)×25％-62．5-20=92．5(万元) 方法一说明：B国所得的抵免限额为25万元，按照实际缴纳的企业所得税20万元抵扣。 方法二： 甲公司实际应纳企业所得税额 =350~25％+[80+(1-20％)×(25％--20％)]=92．5(万元);例8-8 甲公司2010年实现销售收入3 500万元，年度利润总额1 200万元，已预缴企业所得税200万元。经注册会计师审核，发现以下事项： (1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15％)分回的税后利润220万元； (2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元； (3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除； (4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除； (5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除； (6)在计算利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。; (1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。 (2)甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。 (3)新产品研究开发费用准予加计扣除500%，应调减应纳税所得额=80×50%=40(万元)。 (4)业务宣传费扣除限额=3 500×15％=525(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。 (5)甲公司直接向灾区的捐赠40万元不得扣除，应调增应纳税所得额40万元。 (6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1 200×12％=144(万元)，没有超出扣除限额，不要调整。 (7)甲公司2014年应纳所得税额=(1200—200—40+40)×25％=250(万元)。 (8)甲公司2014年度汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=250—200=50(万元) ;任务3 企业所得税的会计处理;;8．3.1 企业所得税会计的基础;8．3.1 企业所得税会计的基础;8．3.1 企业所得税会计的基础;;8．3．2 企业所得税会计账户的设置;(1)按照税法规定计算本期应交所得税； (2)逐项确定资产负债表上的资产、负债的计税基础并与其账面价值比较，按其差额确定暂时性差异，并区别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异； (3)将应纳税暂时性差异与现行税率的乘积确认为递延所得税负债期末余额，将可抵扣暂时陛差异与现行税率的乘积确认为递延所得税资产期末余额； (4)按下列公式确定本期所???税费用： 本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) 说明：公式中的递延所得税资产或负债是形成所得税费用的部分，不包括调整商誉和资本公积的部分。;(1)确定或者增加递延所得税资产时： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 (2)以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税资产;(1)确定或者增加递延所得税负债时： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税