第四章应收款项审计案例.pptVIP

第四章 应收款项审计;第一节 应收款项审计概述;二、 审计目标 1、业务的合法性、入账的及时性、 记录的完整性 2、余额的真实性、正确性 3、存在性、所有权 4、计价正确性 5、账务处理正确性 6.应收项目表述完整性 ;三、主要审计程序;第二节 应收账款审计;　二、了解和评价内部控制 　1.职能分工控制 　2.实行销货合同控制。 　3.信用调查，赊销审批控制。 　4.按销货订单发货控制。; 5.会计与稽核控制。 　6.分析检查控制。进行账龄分析。 　7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。 　;三、实质性审查的内容与方法;应收账款明细余额表（未审数）;(二）检查应收账款账龄分析是否正确;(二）检查应收账款账龄分析是否正确 ;　（三）函证应收账款;1、函证范围、对象 （1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证 占总资产比重越大，样本数越多 内控薄弱时，样本数要多 以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本 否定式函证样本数大于肯定式函证 （2）对象: ;2、函证方式 （1）肯定式函证（积极函证） 相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错 （2）否定式函证（消极函证） 相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈;3、函证的时间选择和函证的控制 （1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料 （2）控制： a.审计人员直接控制函证的发送与回收 b.无法递送被退回的要查明原因 c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件 d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表;4、函证结果差异的分析 （1）双方入账时间的差异 a.发函时，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货 b.发函时，债务人已付款，被审客户未收到款 c.货被退回，被审客户尚未收到 d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付 ;（2）一方或双方记账错误 （3）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联??，核实账目，必要时要求客户进行调整;1.注册会计师于2011年1月15日采用积极式函证对华兴公司应收账款发出13份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下：其中8份回函是肯定的，5份存在问题，分别为： A公司：购买华兴公司50万元的货物属实，但款项已于2010年12月29日用支票支付。 C公司：购买华兴公司40万元的货物尚未收到。 D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。 E公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为600万元，而非1200万元。 G公司：2010年 12月8日收到华兴公司委托G公司代销的货物5 000元，尚未销售。 ; A公司：检查2010年12月29日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。 C公司：检查销售合同、销货发票以及货运凭证，以确定销售是否成立，检查运往C公司的在途货物是否已纳入华兴公司的存货盘点表。 D公司：检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单。检查退回货物的红字发票及入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 E公司：检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。 G公司：检查货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出能否确认应收账款。;5、对函证结果的评价 （1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的 （2）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累计差额 ;对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性。 注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 ;在对天津广夏的审计过程中，注册会计师将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。;案例分析 CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，