接受材料存货捐赠账务处理剖析.docVIP

接受材料存货捐赠账务处理分析 年财政部颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》在接受材料存货捐赠的账务处理方面并未做明确、具体的规定。通过查找有关期刊、教科书对其所做的账务处理有两种一是设置“递延所得税负债”科目核算二是设置“递延收益”科目核算。本文就此通过实例比较分析谈一些自己的看法。一、设置“递延所得税负债”科目核算的依据及做法例1飞达工厂接受东方公司捐赠材料一批未取得发票等凭据材料直接送到飞达工厂。经确认该材料的实际价值为80000元入库计划成本82800元本期A产品生产领用该材料计划成本45000元材料成本差异率为-3.4。税务部门核定飞达工厂接受捐赠的材料按80000元列作当期纳税所得所得税率25。飞达工厂有关账务处理如下1反映接受捐赠材料实际价值时借材料采购80000贷递延所得税负债800002接受捐赠的材料入库时借原材料82800贷材料采购828003结转上述入库材料的成本差异时借材料采购2800贷材料成本差异28004A产品生产领用上述受赠的部分材料按计划成本45000转账借生产成本———A产品45000贷原材料450005A产品耗用受赠材料分配材料成本差异-1530元45000×-3.4时借材料成本差异1530贷生产成本———A产品1530说明过去《企业会计制度》分配材料节约价差用红字金额从“材料成本差异”科目贷方转出2006年新的企业会计准则规定分配材料成本差异不再用红字金额反映一律用蓝字材料节约价差借记“材料成本差异”科目。6期末税务局认定上述接受捐赠的材料存货按80000元列作当年纳税所得一次计交所得税20000元8000025。飞达工厂做如下会计分录借递延所得税负债80000贷应交税费———应交所得税20000营业外收入———捐赠利得60000以上接受材料存货捐赠设置“递延所得税负债”科目核算的依据是企业会计在接受材料存货捐赠时不能确定实际得到的“捐赠利得”“营业外收入”的一个明细科目要等到税务部门核定后才能确定。为了反映会计处理与纳税确认在时间上的差异———暂时性差异故通过设置“递延所得税负债”科目来核算这种暂时性差异。二、设置“递延收益”科目核算的依据及做法仍以上述例1为依据飞达工厂有关账务处理如下1接受材料存货捐赠反映材料实际价值80000元时借材料采购80000贷递延收益800002接受捐赠的材料按计划成本82800元入库时借原材料82800贷材料采购828003结转上述入库材料的节约价差2800元80000-82800时借材料采购2800贷材料成本差异28004A产品生产领用上述受赠的部分材料按计划成本45000转账借生产成本———A产品45000贷原材料450005A产品耗用受赠材料分配材料成本差异-1530元45000-3.4时借材料成本差异1530贷生产成本———A产品15306期末税务局认定上述接受捐赠的材料存货按80000元列作当年纳税所得一次计交所得税20000元8000025。飞达工厂做如下会计分录①反映取得的全部捐赠利得借递延收益80000贷营业外收入———捐赠利得80000②结转营业外收入科目实际工作中应和“营业外收入”的其他金额一起结转借营业外收入———捐赠利得80000贷本年利润80000③按本期实现的利润计算应交所得税实际工作中应按全部利润总额一起计算次年清算20000元8000025借所得税费用———当期所得税费用20000贷应交税费———应交所得税20000【摘要】企业接受材料存货捐赠是通过“递延所得税负债”科目核算还是通过“递延收益”科目核算目前尚有争议。笔者分析通过“递延收益”科目核算不仅和业务处理的事实相符而且不需要进行任何纳税调整处理简化了会计核算手续也使捐赠利得完整地构成了评价企业经营者的业绩———利润总额的一个组成部分。【关键词】捐赠材料存货递延收益递延所得税负债本文为徐州工程学院校级课题编号XKY2008231的部分研究成果。吴丽君王远利辛奉来朱学义徐州工程学院管理学院徐州高校青蓝创新俱乐部中国矿业大学管理学院接受材料存货捐赠账务处理分析实务导航52FRIENDSOACCOUNTNG三、两种核算方法的比较分析通过上述会计处理笔者认为第二种方法———“递延收益”法比第一种方法———“递延所得税负债”法好即通过设置“递延收益”科目核算更科学、合理。理由如下接受材料捐赠不属于“递延所得税负债”的核算内容。2006年财政部颁布的《企业会计准则———应用指南》有关“会计科目和主要账务处理”规定“递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。《企业会计准则第18号———所得税》第八条规定“应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异”。按此规定分析企业接受材料存货捐赠已是确定的