交易性金融资产与持有至到期投资.docVIP

2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。　　3.后续计量　　按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 　　（二）具体会计核算　　科目设置：“交易性金融资产”科目；财务报表列示：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益 　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　公允价值变动损益（或在贷方）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或在借方）　　　　　　投资收益 　　【例·综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下。　　（1）2014年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司准备近期内出售。　　①划分为交易性金融资产　　②初始入账金额＝100×（25.2－0.2）＝2 500（万元）　　③会计分录　　借：交易性金融资产——成本 2 500　　　　投资收益　　　　　　　　　 6　　　　应收股利　　　　　　　　　20　　　　贷：银行存款　　　　　　　 2 526 　　（2）2014年11月10日，收到上述现金股利；　　借：银行存款　　 20　　　　贷：应收股利　 20　　（3）2014年12月31日，该股票每股市价为28元；　　公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 300　　（4）2015年4月3日， B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利；　　借：应收股利 （100×0.3）30　　　　贷：投资收益　　　　　　 30　　借：银行存款　　　　　　 30　　　　贷：应收股利 　　　　　　30 　　（5）2015年12月31日，该股票每股市价为26元；　　公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　 200　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　200　　（6）2016年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。　　分析：明细科目为①成本＝2500（万元）；②公允价值变动＝（3）300－（5）200＝100（万元）　　借：银行存款 　　　　　　（100×30－8） 2992　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　 100　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　2500　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 100　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 492 　　【例·综合题】（1）2015年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2014年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元，甲公司取得后准备近期出售。　　借：交易性金融资产——成本（205－2）203　　　　应收利息　 　　　　 　　 　　　　 2　　　　投资收益 　　　　　　 　 　　　　 1　　　　贷：银行存款 　　　　　　　 　　　206 　 　　（2）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。　　公允价值变动＝210－203＝7（万元）　　借：交易性金融资产——公允价值变动　7　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　7　　借：应