05第五章 国际税收沸篓律制度.pptVIP

第五章 国际税法 ; 5.1 国际税法概述 ;5.1.1国际税法的概念和特点 ; ? ?国际税收法律关系的特点 与纯粹的国内税收关系相比国际税收关系具有以下特点： ? 主体： 征税主体是两个或两个以上国家。 纳税主体要就同一跨国征税对象向两个征税国家负有纳税义务。 ???? 客体：是纳税人的跨国所得或跨国财产价值。 内容：两个以上的纳税主体对纳税人具有强制性、无偿性，但在两个以上的征税主体之间则是建立在对等互惠的基础上。 ;5.1.2 国际税法的法律渊源 ;5.1.3 国际税法的宗旨和原则 ; ? 原则： l 税收管辖权独立自主原则 ??l 避免国际重复征税原则 ?l?消除对外国人的税收歧视原则（税收无差别待遇原则） ??l? 防止国际逃税和避税原则 ; 5.2税收管辖权与国际重复征税 ; 5.2.1税收管辖权 ;§ 5.2.2居民和国籍税收管辖权 ; ? 纳税人居民身份的确认 l 自然人的居民身份的确认 住所标准。即以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，，决定其居民或非居民纳税人身份。 ? 居所标准。即判断个人是否属于本国居民纳税人的标准之一，就是看个人在境内是否拥有居所。 ? 居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否达到和超过一定期限，作为划分其居民或非居民身份的标准，并不考虑个人在境内是否拥有财产或住宅等因素。 ; ?? l 法人的居民身份确认 ???? ? 实际管理和控制中心所在地标准。 ? 总机构所在地标准。 ; 2．公民税收管辖权 ? 基本涵义： 公民税收管辖权是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务。 ? 自然人国籍的取得：出生地主义、血统主义、入籍。 ;§ 5.2.3 所得来源地税收管辖权 ; ? 分类 a.营业所得 b.劳务所得 c.投资所得 d.财产所得 ; （1）关于营业所得来源地的确定。各国税法一般都采用营业活动发生地原则。只是对营业活动地，各国税法上有不同的解释。 （2）劳务所得来源地的确定。纳税人如为企业，则所取得的劳务所得在各国税法上通常认定为营业所得。个人所获得的劳务报酬则可区分为独立劳务所得和非独立劳务所得两类，确认标准主要有劳务履行地、劳务所得支付地、劳务报酬支付人居住地。 （3） 投资所得来源地的确定。一是投资权利发生地原则；二是投资权利使用地原则。 （4）?财产收益来源地的确定。对转让不动产所得的来源地认定，各国税法一般都以不动产所在地为所得来源地。但在转让不动产以外的其他财产所得的来源地认定上，各国主张的标准不一。 ; 5.2.4 国际重复征税 ; 2、法律意义的国际重复征税和经济意义的国际重复征税 ??法律意义的国际重复征税 是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 ???经济意义的国际重复征税 亦称为国际重叠征税或国际双层征税，是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。 　 ; ; 3、国际重复征税的危害 ?? 从法律角度看，国际重复征税是从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人，背负了沉重的双重税收负担，违背了税收中立和税负公平的税法原则。 ???从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性，从而阻碍国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。 ; 5.3 国际税收协定 ;5.3.1 双重征税协定的历史发展 ; 2、国际税收协定的分类： ;3、双重税收协定的历史发展 ?l最早的双重征税协定——1872年瑞士与英国签订的关于避免对遗产的双重征税协定。 l第一个综合性的避免对所得的双重征税协定——1899年奥匈帝国和普鲁士所缔结的税收条约。 l?1963年经合组织范本和1967年联合国范本。 l?跨国电子商务活动所引发的国际税收分配关系。 ;5.3.2 双重征税协定的主要内容 ; 2、 对各类跨国所得和财产价值的征税权划分 3、 避免和消除国际重复征税的方法 4、?税收无差别待遇 l 国籍无差别 l 常设机构无差别