债务重组损失（借方差额）.ppt

第三章债务重组 ; 教学目标：;第一节 债务重组概述 ;一、债务重组的定义 P345;二、债务重组的方式 P345 ; 三、债务重组日;第二节 债务重组的会计处理 ;;;;【例1】乙公司 于20x9年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300 000元，增值税税额为51 000元。按合同规定，甲公司应于20x9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2x10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。;(1) 甲公司的账务处理 借：应付账款——乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000 营业务收入——债务重组利得 50 000 (2) 乙公司账务处理 借：银行存款 301 000 坏账准备 30 000 营业外支出——债务重组损失 20 000 贷：应收账款——甲公司 351 000;;;;;;【例2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20x9年11月5日前支付该价款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。;甲公司的账务处理：计算债务重组利得： 450 000－(360 000＋360 000×17%)=28 800(元) 借：应付账款——乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200 营业外收入——债务重组利得 28 800 同时：借：主营业务成本 315 000 贷：库存商品 315 000;(2) 乙公司的账务处理 重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进行税额的差额18 800元(450 000－10 000－360 000－360 000×17%)，应作为债务重组损失。 借：库存商品 360 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200 坏账准备 10 000 营业外支出——债务重组损失 18 800 贷：应收账款——甲公司 450 000;;;;【例3】20x9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20x9年7月5日前支付价款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困版，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20x9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。;(1) 甲公司的账务处理 计算债务重组利得：1 100 000－(850 000＋850 000×17%) = 105 500(元) 计算固定资产清理损益：850 000－(1 200 000－330 000) = －20 000(元) 借：固定资产清理——xx设备 870 000 累计折旧 330 000 贷：固定资产——xx设备 1 200 000;借：应付账款——乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理——xx设备 850 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 144 500 营业外收入——债务重组利得 105 500 借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理——xx设备 20 000;(