《审计学》课件PPT：第十三章 销售与收款循环审计.ppt

第十三章 销售与收款循环审计 ;本章学习目的;第一节 销售与收款循环概述; 性质及其相互关系，即注册会计师在最终判断被审计单位会计报表反映是否公允时，必须综合考虑审计发现的各业务循环的错误对会计报表产生的影响。 因此，即使在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍应经常地将该循环与其它循环的审计情况结合起来加以考虑。;一、主要业务活动; （一）接受顾客订货单 顾客提出订货要求是整个循环的起点。从法律上说，这是按照特定条款购买货物的一种要约。受到顾客订单后，企业根据顾客提出的购货要求决定是否接受订单。顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受，管理当局一般都列出了已批准销售的顾客名单。销售的管理部门在决定是否同意接受某顾客的订单时，应追查该顾客是否被列入这张业经批准销售的顾客名单。如果该顾客未被列入顾客名单，则通常需要有销售单管理部门的主管来决定批准销售与否。 ;（二）批准赊销信用 对于赊销业务，在货物发出前，必须由经过适当授权的专职信用部门根据对客户的信誉及财务状况的了解情况决定批准是否对客户予以赊销。赊销审查工作如果做的不好，往往会导致坏账和无法收回的应收账款超过正常水平。对大多数企业来说，根据销货通知单批准赊销也就是批准发货。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，; 以及对每个顾客的已授权的信誉额度来进行的。信誉管理部门的只有在收到销售单管理部门的销售单后，即将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以切实避免销售人员为扩大销售而使企业承受不时适当的信用风险。 ;（三）按售货单供货 企业管理当局通常要求库存商品保管部门只有在收到经赊销审批的销货通知单才能发货。发货单通常采用一式多联并及时传递到销售、信用及会计部门，通知该销售业务已经办理。库存商品保管部门应根据已填制的自己保管的发货单，设置库存商品收发明细账。;（四）按售货单发运 发运部门职员应在经授权的情况下装运产品，使企业按销售单装运与按销售单供货的职责相分离。发运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库收到的商品都附有已批准的销售单，并且所发运商品与销售单相符。;（五）给顾客开具账单 开具账单包括编制销售明细表和开具销售发票，因此这项工作必须正确及时地完成。开单时最重要的是保证不漏开、不重开和按正确金额开具。根据实际发出货物的数量和批准的价格，确定向顾客应收的款项是开出正确金额的发票的关键。销售发票应由会计部门负责开出，为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，; 应设立以下控制程序：①会计部门在填制每张销售发票之前，应独立审核是否存在装运凭证和相应的经批准的销货通知单及赊销审批记录；②核对销货通知单确定的价格与企业制定的商品价目表是否一致；③发票开具后应由专人独立检查装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数是否一致，及计价和计算的正确性，审核已开出的销货通知单、发货单、销货发票的编号是否连续； ;（六）记录销售业务 会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭证，登记应收账款和销售明细账及总账，并定期向顾客发出对账单。会计人员在记录销售业务前必须审核相关的单据是否齐全、编号是否连续，控制记录是否完整、计算是否正确。 ;（七）办理现金、银行存款收入 处理该项业务的内容包括： 现金和银行存款的收取；存储 和记录等活动的处理和记录现金收入时应最关心的是盗窃的可能性。现金失窃在现金收入登记入账前和登记入账后都有可能发生。处理现金收入时，最重要的是所有现金都必须足额、及时地存入银行，并及时地记录现金、银行存款日记账或应收账款明细账。 ;（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 如果已发出的商品的品种规格与客户的要求不符或确实存在质量问题，企业一般都要接受退货，或给予一定的销货折让。顾客如果在约定的付款日前支付货款，销货企业则给予一定的销货折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，由专职部门开出贷项通知单传递到相关部门，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物和会计处理。 ;（九）注销坏账 由于市场竞争激烈及许多不可预见因素，无论信用部门的工作如何谨慎，仍然会有一部份货款因种种原因无法收回。企业如果认为某项货款确实无法收回，就必须将其注销。对于这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经授权审批后及时做出会计调整。