学习情境十三收入、费用、利润.doc

第十二章 收入、费用、利润 教 学 内 容 课 时一：收入4二：费用1三：利润总额1四：所得税2五：利润分配1实 训2合 计11本章理论基础：收入、费用、利润的概念、特征、确认原则。 教学目的要求：使学生掌握收入的确认、计量及账务处理；掌握费用的确认、计量及账务处理；掌握利润和所得税的核算。 本章教学重点：收入费用的确认和计量；所得税的核算。 本章教学难点：所得税的核算。 第一节 收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按照性质来分，可以分为商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。按企业经营业务的主次分类可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 一、销售商品收入 1.一般销售商品收入 1）确认原则 企业销售商品时，必须同时满足下列五个条件，才可确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 2）具体应用 企业判断销售商品收入满足确认条件的，应当提供确凿的证据，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，可以确认收入，列举如下： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （6）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入。 （7）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款确认为负债。 （8）售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （9）售后回租方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 【例12-1】某公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留售出商品的法定所有权。 本例中，甲公司仅仅是为了到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权，这表明销售商品过程中的重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的所有权而得到相当程度的保障。购买方为了取得商品的法定所有权，通常情况下会按照约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方。 【例12-2】某公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在2个月内因质量问题不符合要求，可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1.5%。 分析：对已售出的商品，甲公司承诺若有质量问题客户可以退货，甲公司仍保留一定的风险。但估计退货的比例仅为1.5%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为与商品所有权有关的风险和报酬已转移给客户。 【例12-3】某公司为推销一种新药，承诺凡是购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如产品使用效果不满意，该公司可无条件给予退货，货款已收。 分析：由于某公司销售的是新产品，虽然已将产品售出并已收到货款，但由于是新产品，该公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未转移。 【例12-4】东方公司属于软件咨询公司，现销售某成套软件给客户后，接受客户委托对软件进行日常管理。 分析：东方公司虽然仍对该软件进行管理，但这种管理与所有权无关，因为软件的所有权已属于客户。因此销售成立，可以确认销售收入。 3）销售商品收入的计量 （1）初始计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 新准则收入计量是采用公允价值，按其已收或应收对价的公允价值来计量。当收入的名义金额与其公允价值差额较小时，可按