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第13章 成本费用精细化管理 13．1 成本控制管理业务流程 13．1．1 标准成本管理流程 企业在生产过程中产生各类实际的生产成本 产品成本分析专员对产品的标准成本进行计算和分析 成本分析专员针对可能产生的各类成本差异编写成本控制报告 成本分析专员对可能产生的成本差异进行调查、分析 成本分析专员汇总各类产品的实际成本数据，同标准成本进行比较，提出下一步的产品成本改进建议 汇总产品实际成本数据 发生实际成本 进行标准成本计算 进行成本差异调查、分析 提出成本差异控制报告 对控制报告进行审核、审批 进行成本差异处理 成本分析专员和生产管理人员根据成本分析报告对实际生产活动中产生的各类成本差异进行处理，确保将成本控制在合理的范围内 2． 1．生产经理对成本差异分析报告进行审核，提出修改完善意见 2．生产总监对成本差异分析报告进行审批 13．1．4 成本核算工作流程 部门 步骤 财务部经理 存档管理 原始凭证收集审核 进行记账处理 编制成本报表 关键步骤说明 财务部 生产车间 ①收集、分类、整理并汇总成本原始凭证 ①各生产车间每月将其耗用（已投入生产使用）的材料、工资等的原始凭证资料进行收集、分类、整理和汇总 ②财务部根据《会计基础工作规范》，对成本类原始凭证的真实性、合法性、正确性进行审核 ③财务部根据《公司会计制度》及《会计基础工作规范》，根据审核后的成本类原始凭证编制记账凭证 ④财务部根据《公司会计基础工作规范》对成本、费用类记账凭证进行审核 ⑤财务部根据成本原始凭证和账簿，按成本会计方法编制成本报表 ②审核上报的 成本原始凭证 ③根据原始凭证 编制记账凭证 ④进行记账 凭证审核 进行账目核对 整理、存档 ⑤编制成本报表 原始凭证上报 审核 13．2 成本控制管理方案设计 13．2．1 生产成本控制方案 方案 名称生产成本控制方案受控状态编 号执行部门监督部门考证部门一、目的 为了实施对生产成本的规范化管理，将企业成本控制在合理的范围内，特制定本方案。 二、生产成本预算编制 （一）生产成本预算编制程序 各有关部门按照预算编制的要求，在每年11月份，向财务部提供下一年度及每月的成本预算资料，财务部于每年12月份编制下一年度成本预算，经总经理审查后，于12月底上报董事长，经批准后贯彻执行。 （二）生产成本的预算编制分工 财务部负责组织整个企业成本预算的编制。与生产成本有关的各专业管理部门按照职责分工，分别负责生产技术经济指标的制定、分管专业和生产成本的预算编制。 （三）生产成本的预算编制要求 财务部根据企业预算管理要求，结合上年度的成本实际完成情况，以及企业下达的年度定额成本计划及企业的实际情况，编制本年度生产成本预算。 （四）生产预算的调整 由生产技术指标调整而造成的生产预算调整以及因企业因素而引起的成本增减，财务部按有关程序申请调整预算。月度生产计划、各项生产技术指标的调整文件或资料，专业管理部门应及时提交财务部。 三、生产成本控制 （一）生产成本定额管理 企业按照全面预算管理的要求，对生产成本实施定额成本管理办法。 （二）生产成本控制 生产部负责进行生产生产成本的测算和事后生产成本指标的分解、下达。 （三）生产成本控制的内容和主要措施 生产成本控制的内容和主要措施如下表所示。 生产成本控制内容和措施 序号内容具体措施1物料成本的控制（1）严格执行《物料需求计划》 （2）加强物料的退补料管理 （3）减少物料损耗，防止物料浪费2人工成本的控制（1）严格按照工艺路线进行生产 （2）通过实施标准工时提高工作效率 （3）完善工时记录、监督 （4）推行计件工资制，降低单位人工成本3折旧费用的控制（1）准确测算并有效提高机器设备利用率 （2）及时维护机器设备，降低折旧费用4水电费的控制（1）通过实施标准化操作降低水电费用的支出 （2）通过推行节约减损技巧降低水电消耗5废品的统计与管理（1）及时对废品情况进行记录 （2）提高废品处理的效率和效能四、生产成本考核 （一）考核办法 根据全面预算要求，实施目标管理的考核办法，建立定额成本管理机制，通过对生产成本计划与生产成本实际指标的对比，对生产部生产成本的控制情况进行分析、考核。 （二）考核主体 1．由生产部经理、财务部经理以及与生产成本管理相关的各部门负责人组成目标成本监督小组，作为生产成本考核的主体。 2．财务部按照成本习性，对生产基地目标成本管理工作负有业务指导与监督义务。对于出现的一般问题，财务部经理直接解决，解决无效时报总经理解决。 （三）考核实施 考核为季度考核和年度考核相结合。考核主体构成的考核小组通过各项成本计划指标与成本实际指标的测算、分析，对生产部生产成本控制情况进行确认