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　　试论经济收益的会计收益质量问题的论文 【摘要】在目前企业财务报告框架下，会计收益还难以全面真实地反映企业的经济收益水平。为此，有必要以提高会计收益质量为目标，借鉴经济收益概念，引入全面收益理论，以增强会计收益与经济收益的关联性；补充现金流量预测信息，以增强会计收益的预测价值。 　　【关键词】经济收益；会计收益；收益质量 　　 　　收益是会计的核心概念，也是会计信息使用者，特别是投资者最关心的问题。会计信息使用者通常以会计收益为基础，通过计算每股利润、权益收益率等指标，对企业获利能力进行评价。在目前的企业财务报告框架下，会计收益尚不能够全面地反映企业真实的经济收益。有必要对影响质量的因素进行研究，并确定其信息质量特征，然后按照会计收益质量特征的要求，对现行的财务报告制度重新进行安排，如引入全面收益观，导入资产负债观等，并以此为基础进行收益的确认、计量和报告。 　　一、收益质量概念的提出 　　收益质量概念的提出源于会计收益与经济收益的不匹配所产生的会计收益质量低下问题。会计收益和经济收益是企业收益的两种不同形式，前者是一定会计期间内收入减去费用的差额，后者是企业一定时期内期末净资产减去期初净资产的差额。经济收益只是一种理想化的收益概念，只有通过一定的工具才能被表达出来。到目前为止，会计是唯一被人们公认的最佳的收益计量工具。但是，会计在表达经济收益的时候，往往受已有的会计观念支配，降低了会计收益与经济收益的关联程度，从而降低了会计收益信息的质量。 　　（一）会计收益 　　目前的会计收益仍然以历史成本为主要计量基础、以权责发生制为确认基础，将一定时期内的收入与费用相配比的结果。.会计收益从财务资本保全观念出发，强调已实现收入与相关历史成本的配比，体现的是“收入费用观”（交易观）的要求。现行会计实务遵循的原则仍然是，收益必须能够客观计量，并且还必须通过交易予以证实。会计收益具有以下特征： 　　1.会计收益以交易观为基础 　　根据交易观，只有经过交易检验的收??才能予以认定。在这一观念之下，会计收益的确认要遵循实现原则，企业收益被划分为营业收益和持产收益。营业收益的确定必须在商品或劳务销售等关键性事项发生以后，才能予以确认，而持产收益因为没有经过交易的检验，只能作为未实现收益而不予确认。 　　2.会计收益以分期假设为前提 　　会计收益是以会计分期假设为前提的，它是某一特定期间企业的生产经营成果。所以，会计收益是以权责发生制为确认基础，将当期收入与费用配比的结果。受权利和义务的约束，收入和费用的确认便逐步与现金失去了直接联系。 　　（二）经济收益 　　经济收益是从实物资本保全观念出发，所体现的是以现行价值或公允价值为基础的全面收益观，因此又被称为“真实收益”。最早提出经济收益概念的当属亚当·斯密，他在《国富论》中将经济收益解释为：在总收入中减去维持固定资产和流动资产的费用。约翰·希克斯从经济学的角度将收益进一步表述为：一个人的收益是他在期末和期初保持同等富裕的前提下可能消费的最大金额。 　　比较而言，经济收益体现了企业收益的本质，使会计收益接近经济收益一直是会计学界追求的目标。 　　二、收益信息质量特征 　　随着企业所面临的外部环境的不确定性增强，会计信息的决策相关性，特别是预测价值受到了人们越来越多的关注。从决策相关性的角度看，会计收益质量可以由会计收益的真实性、现金保障性、可预测性等基本的质量特征来衡量。 　　（一）真实性 　　真实性即可靠性，它是会计信息的两个最主要质量特征之一，另一个质量特征是相关性。可靠性是指会计信息能够客观如实地反映企业财务状况和经营成果，它主要由中立性和可验证性两个次级质量特征构成。就会计收益而言，真实性是指会计收益能够如实反映企业收益的经济实质，即与经济收益完全相关联。为了保证会计收益的真实性，会计人员在运用会计原则，选择会计政策的时候，应当不存偏见，不追求预定的结果，并保证会计收益的计量结果具有可重复性。 　　（二）现金协同性 　　现金协同性是指会计收益的确认是否伴随着相应的现金流量流人，即现金对会计收益的支持程度。由于会计收益的确认是建立在权责发生制基础之上的，是收入与成本费用配比的结果，收益并不直接等同于实际现金净流入与真实财富的增加。通常认为，若会计收益伴随着充分的现金流量流人，收益的内在信息质量就越高。 　　现金协同性概念的提出，源于人们对收益收益的安全性的担忧。美国公认会计原则认为，评价一个公司披露的收益质量有两个原则，即公司呈报的盈余数据的客观性和保守性，当会计报表的保守性和客观性受到破坏时，收益质量就被认为是低下或危险的，基于这种质量低下的收益数据进行的公司价值评估和投资都充满了风险。 　　（三）预测性 　　预测性是会计收益的