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　　会计活动中存在的一些“异常现象”的论文 [摘 要] 文章针对上市公司会计活动中存在的一些“异常现象”，从财务报表公布时间、审计报告出具过程中出现的意外因素、股利政策，会计政策和会计估计方式的变化。关联方交易，收益结构变化、应收账款持续增长七个方面分别对上市公司收益质量进行了分析。 　　 [关键词] 收益质量；异常现象；评价 　 　　对上市公司的收益质量进行评价是一个复杂的过程，从方法论的角度出发，可以分为定性评价和定量评价两种方法。定性评价方法通常适合于对企业收益质量进行初步评价，具有直观、简单、快速等特点。该法主要依赖于评价者的个人经验，以及评价者充分利用信息的能力。一般而言，利用定性评价方法对上市公司收益质量进行评价要密切注意一些“非常现象”，这里“非常现象”主要指上市公司在会计核算、会计政策方法的选择、财务数据上的突变性和非常规性。 　　 　　1 留意财务报表公布时间 　　 　　在我国，证监会要求上市公司在每一年的4月30日之前公布其上一年度的财务报告。各公司因自身情况不同，报表公布的日期不尽相同，但有一点已成为共识，通常财务状况不佳的企业，其年报公布日期偏晚，因此对于迟迟不能按要求公布年报的企业进行收益质量分析时，要注意分析其推迟报告日期的原因，分清是业务结算的需要还是造假原因使然。以2003年深交所年报披露为例，截至4月30日共有480家上市公司按时披露了年报，亏损公司100家，这100家亏损企业中的51％(51家)将年报披露的时间选择在证监会规定的最后期限4月30日之前的10天内，共7796的亏损企业将年报披露的时间选择在证监会规定的最后期限前20天。.虽然年报披露时间与企业财务状况差没有理论上的必然联系，但目前我国上市公司年报披露的状况却表明在对上市公司收益质量进行评价的时候，有必要对那些迟迟不能公布年报的企业加以特别的注意。 　　 　　2 注意审计报告出具过程中出现的意外因素 　　 　　审计报告是注册会计师对上市公司进行审计后得出的结论，是投资人对企业收益质量能得到的唯一公正的评价。通常审计报告的出具有其一贯的风格，在对上市公司收益质量进行评估时，如果审计报告比较长或在审计报告中含有异常的措辞，如保留意见、无法表示意见等，则表明注册会计师与公司管理当局在报表某些方面存在分歧，报表收益质量令人怀疑。如出现审计人员发生变化或更换注册会计师事务所等情况，则暗示注册会计师和公司管理当局在某些问题上意见不一致，有可能影响到收益质量。另外，注册会计师的独立性将直接关系到其能否对公司报表进行公允的评价。丧失独立性的注册会计师通常会作出有利于企业的审计报告，投资者有必要对此保持关注。 　　 　　3 注意上市公司的股利政策 　　 　　股利是上市公司返还收益给股东的一种方式，也是股票投资者获得收益的一个重要渠道。股利有两种主要形式，现金股利和股票股利，此外还有公积金转增股本、配股等不严格的形式(都志灵等，1999)。由于现金股利的发放来源于上市公司的净自由现金流量，因而现金股利的发放水平和上市公司的经营业绩之间存在着紧密的关系。所以，在对上市公司收益质量进行评价时，应将目标公司是否发放股利，发放何种股利，发放股利方式与其收益质量联系起来。 　　一般而言，上市公司的经营效益好，发放的现金股利水平就比较高，虽然从短期看，现金股利发放水平与上市公司的经营效益之间也可能有一种互相矛盾的关系，有些收益比较差的上市公司为了吸引投资者，也会增大现金股利的支付。但很难想象，一个经营状况一直不好的公司会连续向其股东分发股利。林海(世界经济，2000．5)曾以1997年深市的上市公司的有关数据作为统计分析的样本对股利政策与上市公司的收益状况进行过实证研究，得出上市公司的股利支付水平与上市公司收益具有明显的相关关系，收益水平高的，支付的股利也比较多。所以在对那些一直不发放股利或很少发放股利的上市公司进行收益质量评价时，应保持高度的警惕性。 　　 　　4 注意会计政策、会计估计方式的变化 　　 　　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。它主要包括编制合并会计报表时所采用的合并政策，外币折算以及汇兑损益处理时所采用的外币折算政策，收入确认政策等。随着会计核算方法的不同，因之而产生的会计收益也不同，所有这些都将对企业的会计报表产生不同程度的影响。 　　会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可以利用的信息为基础所作出的判断。主要内容包括：坏账估计、存货的毁损与报废、固定资产折旧年限与残值、无形资产与递延资产的收益期间、或有事项等。 　　因各个企业经济环境的差异，会计准则的制定者在会计政策和会计方法上赋予了企业较大的判断空间，以期企业能根据其实际情况选择最适宜的