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　　传统观念与现代理论耦合的会计理论发展的论文 传统观念与现代理论耦合的会计理论发展 　　伴随20世纪的到来，意大利从资本主义自由竞争进入垄断的发展阶段，跻于欧美帝国主义之列。资产阶级革命的不彻底性，南北地区和城乡发展的不平衡，资源的严重匮乏，决定了意大利具有贫穷的帝国主义的特征。政治、经济领域的急遽变化和转折，对会计研究领域也产生了深刻的影响。这一时期的意大利会计研究呈现出纷繁歧异的局面。而相比于德语、英语、法语以及其他语言国家或地区，20世纪上半叶更是意大利本文由论文联盟收集整理会计和管理学术研究的决定性时期。这一时期，似乎只有一个学者主导了意大利学术研究，他是gino zappa（1879～1960）。zappa的名声盖过了其他学者，但也许正是这个原因，其他学者的名字及作品更应该引起人们的关注。诸如giuseppe cerboni（1827～1917）和他的学生giovanni rossi（1845～1921），以及zappa的老师fabio besta（1845～1922）等人在20世纪前期也有很多著述。本文有两个目的：一是总结gino zappa对于会计研究的贡献，并对cerboni 、rossi和besta在20世纪的一些成果作出评介；二是展示其他知名意大利会计学者在会计史、成本会计等领域的著名研究成果。 　　一、cerboni、rossi与besta的晚期作品 　　19世纪后半叶意大利会计研究由cerboni、rossi和besta所主导。而且，此三人对随后二十年的学术出版均有贡献。.cerboni主要有一本专著，即对记账法研究的自我反思。cerboni（1902）的这篇论文一度成为他的天鹅之歌；这段时期记账方法研究非常流行不光在政府会计领域，而且在企业会计领域也很受重视（见cerboni1901，1902；rigobon 1914）。canziani（1994：144）解释道由于这段时期意大利经济发展引起企业业务的日益复杂，cerboni复式簿记系统的内在复杂性发展迅速。 　　rossi（1901a，1901b；1907a，1907b）一度也是记账方法研究的倡导者，表现出类似的倾向。他的专著nuovi studi di ragioneria e battaglie critiche（1907a），流露出传统与现代思想的碰撞。现代思想是指besta的思想，而不是zappa的思想，尽管besta在那时还并非会计理论的主流。 　　besta自19世纪的最后十年才崭露头角，而且一直到1925年之前仍是学者中的佼佼者。这一时期，他完成了三卷巨著magnum opus（见besta1922，以及besta1880）。besta同时代表了另外一种天然的风格：从人文风格向非人文风格（物质风格）的转变。但是besta的思想仍然桎梏于个体理论（proprietary）框架，而未考虑到主体理论（entity）。总之，其理论体系仍然建立于资产负债表及其估价上。besta 的magnum opus（1922）的第一卷出版于1891，另外两卷则出版于1909年和1916年。besta认为会计的核心是资金，由主动（正的）和被动（负的）资金组成，换言之，资产和负债组成。设置第一类账户是为了反映不同类型的实账户（资产与负债），第二类是为了反映虚账户（即资金总量的变动）。资产与负债的变动决定了相应资金的变动总额；因而分录必须是双重的。besta把实账户称为存量账户，而把虚账户称为衍生账户。 　　besta把所有的交易看作业主权益的变动，并因而只确认两类交易的影响：会引起单一账户资产的增加，或者资产的减少。总结为：正向变动为，资产增加或负债减少或净资产增加的幅度；负向变动为，资产减少或负债增加或净资产减少的幅度。复式簿记系统要求总资产及其变动账户与总资产要素（资产、负债）账户应反方向，从而，第一类账户，正向变动记入credit（贷方），负向变动记入debit（借方）；而第二类账户正向变动记入debit（借方），负向变动记入credit（贷方）。 　　尤其值得一提的是，besta是将会计与经济理论建立联系的第一人。besta将会计定义为经济控制科学，适用于任何性质企业或经济体个人业主制，合伙制企业或公共企业以及政府部门。他所谓的经济控制包括事前、事中和事后控制。这意味着控制不仅包括计算、估计、推测以及最终资产负债表编制等日常管理工作；且涵盖敦促经理、员工履职的管理规定。他建立了一个组织框架，将组织设计作为经济控制的前提。此外，besta清晰地阐释了业主理论。他的magnum opus是对产权基础会计系统的最好论述。通过借鉴ricardo的价值理论，提出了重置成本，并提出房地产和租赁计价采用现值的思路。 　　除了以上会计理论研究的贡献，besta培养