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　　控制税收征管成本的探讨的论文 一、税收成本的概念及控制税收成本的意义 　　（一）税收成本的最初涵义 　　税收成本的概念是随着税收活动乃至整个社会经济活动不断发展而形成和发展的。较早提出税收成本观点的是在税收原则理论建设中做出较大贡献的英国古典政治经济学家亚当。斯密，他在著名的《国民财富的性质和原因的研究》中，提出了赋税的四大原则，即“平等、确实、便利和最少征收费”。以后这一原则经财政税收专家的补充和修正，逐步转化为税收成本原则。 　　（二）关于税收成本的广义和狭义概念 　　关于税收成本的概念有两种涵义，一种是狭义的税收成本即征管成本，是指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本；另一种是广义的税收成本即包括征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。纳税人办理纳税事务所涉及到的费用，包括纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理以及聘用会计师、税务师、律师指导、代理涉税事项等费用。 　　（三）控制税收成本的意义 　　税收成本作为一种客观存在的经济现象，其高低取决于社会经济的发展程度和管理技术水平的高低，它与税务支出成正比、与税收收入总量成反比。即支出越多成本越高，收入总量越大成本越低。通过优化机构设置、税种设计、征收方法、控管手段以及加强税务经费的管理，有效实施对中介机构的监管，达到征纳双方在整个完税过程中支出的费用最小，使单位税收的成本最低，这只是控制税收成本的一个方面。.cOm另一个方面是提高效率多收税，收入一定时，支出减少，则成本降低；支出一定时，收入增加，则成本也降低。在目前偷税、逃税、骗税相当普遍的情况下，后者较前者更有意义。 　　二、我国税收征管成本指标的状况 　　反映税收成本的指标可以有许多种，目前国内尚没有权威、完整的税收成本统计资料，这里进行比较分析的只能是税务机关的税收征管成本。目前能直接反映税收征管成本高低的指标是征收成本率和人均征税额。 　　（一）征收成本率 　　征收成本率是本期（一般为1年）税务机关费用总支出与本期税收收入的比例，表1列出了我国与发达国家征收成本率的差异，说明降低征收成本率的空间很大。 　　表1： 　　1996年有关国家征收成本率比较资料来源： 　　┏━━━━━┳━━━━┳━━━┳━━━┳━━━┓ 　　┃国家┃美国┃日本┃加拿大┃中国┃ 　　┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫ 　　┃征收成本率┃0.6％　┃0.8％┃1.6％┃4.73％┃ 　　┗━━━━━┻━━━━┻━━━┻━━━┻━━━┛ 　　资料来源：1.《1997年全国税收理论研讨会文集》（中国税务出版社1998年4月出版）； 　　2.王韬、丹笑山《税务效率的分析与比较》（《涉外税务》1997年第6期）； 　　3.张相海在1997年全国税务经费管理工作会议上的讲话， 　　征收成本率的计算需要有关税务行政费用的统计数据，由于要取得我国的这类准确数据除了各级财政拨给的人头经费外，其他各种经费计算相当困难，实际数字可能比这个数字还要大一些。从表1可以看出，我国征收成本率比发达国家的平均水平高出3个百分点以上，比最低的美国高4.13个百分点，比地广人稀的加拿大也高出3.13个百分点。 　　（二）人均征税额 　　人均征税额是一定时期（一般为1年）税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。这是一个比较简便、准确也易于统计的指标。一般地说，人员数与所支付的经费是成正比的，人员少，花费则少，征税成本率也低。同样，人均征税额越高，效率就越高。 　　表2： 　　全国税务系统人均征税额 　　┏━━┳━━━━━┳━━━━┳━━━━━━━┓ 　　┃┃税务人员数┃税收收入┃人均征税额┃ 　　┃年份┃（人）┃（亿元）┃（万元）┃ 　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫ 　　┃1992┃545507┃3296.91┃60.44┃ 　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫ 　　┃1993┃578955┃4225.30┃72.98┃ 　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫ 　　┃1994┃640808┃5126.88┃80.01┃ 　　┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫ 　　┃1995┃733986┃6038.04┃82.26┃ 　　┗━━┻━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━┛ 　　资料来源：1.《中国财政年鉴》（1995）； 　　2.《全国税务统计》（1995）； 　　3.《中国税务年鉴》（1993、1994）。 　　由表2可知，我国税务系统的人均征税额逐年有所增加，特别