新会计准则对上市公司信息质量的贡献分析的论文.docVIP

　　新会计准则对上市公司信息质量的贡献分析的论文 关键字：新会计准则 会计信息 相关性 可靠性 摘要：新会计准则一出台就受到了业界人士的广泛关注。其中最关心的话题莫过于新会计准则的推行将会给我国会计实务产生什么样的影响，可谓褒贬不一，众说纷纭。因此本文绕开这一话题，选取会计信息质量的主要特征为切入点，就新准则对上市公司信息质量的贡献进行分析，旨在论述新会计准则对我国会计改革的重大意义。 2006年2月15日我国颁布，并将于2007年1月1日起在上市公司推行的新会计准则涵盖面广，规范性强，这是我国会计理论界与实务界共同努力的结晶，是我国会计史上辉煌的一页。 在西方大多数国家里，财务会计概念框架将会计信息质量的有用性作为第一层次，可靠性与相关性作为第二层次。长期以来，我国将会计目标定位于“受托责任观”，决定了我国会计信息的首要质量特征应是可靠性而并非是相关性。此次新会计准则不再强调某一种观点，而是结合国内外的市场需求，对“决策有用观”与“受托责任观”兼收并用。新会计准则将最终目的定位于使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，强调了会计信息对决策的有用性，并以可靠性与相关性作为会计信息质量的两大支撑。这样做既符合我国的基本国情，又做到了与国际准则的实质性趋同。 一、新准则强调可靠性是会计信息的基础 根据iasc与fasb的定义，可靠性应包括这样几层涵义：①信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。②信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。③信息必须没有重要错误。.我们认为，会计信息的可靠性是指企业所披露的会计信息应如实反映其财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 （一）《基本准则》特别强调可靠性 《企业会计准则——基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，属于准则的准则，它在会计信息质量要求的第一条就对可靠性进行了诠释，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”基本准则还明确规定了资产、负债、收入、费用等会计要素的确认条件，在这些条件中都出现了“可靠”二字，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。此外，经统计在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，使得会计信息的可靠性成为新准则体系的动脉。 （二）公允价值以可靠计量为基础 与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。虽然会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，但基本准则强调企业“一般应当采用历史成本”，只有在“会计要素金额能够取得并可靠计量”时才能采用非历史成本计量属性。而且为了防止公允价值被滥用而出现利润操纵，新准则规定了公允价值的使用前提，即公允价值应当能够“可靠计量”，不能以牺牲可靠性为代价换取所谓的公允性。比如在非货币交换中公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，“该项交换具有商业实质”，“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”。这两个前提条件，会有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为；再如，虽然新准则允许按公允价值计量债务重组资产，但严格将债务重组行为限定在“债务人发生财务困难的情况下”，这就说明企业不能随意进行债务重组，而且要求企业必须披露公允价值的确定方法（如重置成本、可变现净值）和采用该方法的依据；债务重组换入与换出资产的差额记入当期非经常性损益，非经常性损益并不能作为上市公司改变st、pt命运的筹码（证监会在审核公司净利时剔除非经常损益对当期利润的影响），这就断绝了上市公司滥用债务重组公允价值攫取利润的动机。新准则的这些规定既有利于增强投资者对债务重组产生的收益信息的信心，也保证公允价值建立在可靠性基础上取得。 （三）资产减值不允许转回，进一步强化可靠性 旧准则体系中允许对已经发生减值的存货、长期投资、固定资产等八项资产计提减值准备，并在价值恢复时予以转回。这种规定给上市公司调节盈利提供了“盈利上升，多计提减值准备；盈利下滑，再将减值准备冲回”的机会，这违背了资产减值相关规定的初衷，也造成了股票市场资源的错误配置。经市场检验，这种规定是不符合现阶段我国资本市场发展要求的。为杜绝这种现象，新准则保留了八项资产的减值准备，但特别提出对价值较大、影响长远的固定资产与无形资产计提的减值准备，一经确认不得恢复，这就切断了企业运用上述方法操纵利润的途径，使会计信息更加真实可信。 （四）借款费用资本化更加如实反映资产的真实价值 在旧准则体系中，借款费用资本化的条件非常严格，只有专门借款和为购建固定资产发生的借款费用在满足条件的前提下才允许资本化，对于一般借款