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普金网 / 涉外人员个人所得税政策解析 本文所称涉外人员是指取得跨境收入且该收入需要在我国缴纳个人所得税的人员。涉外人员个人所得税是个人所得税政策的重点和难点，本文依据现行税制解析涉外人员个人所得税，并重点阐述工资薪金所得项目的税务处理，供大家在实务工作中参考。 一、涉外个人各项所得纳税义务 依据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)第一条及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第六条规定，涉外人员个人所得税纳税义务如下： 1.居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，来源于中国境内和境外的所得，需依法缴纳个人所得税。其中，居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内单位或个人支付的部??缴纳个人所得税;居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 财税[1995]98号文件规定：“个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一纳税年度内均居住满1年。 个人在中国境内居住满5年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税;如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天(执行税收协定或安排为183天，下同)，可以按《实施条例》第七条的规定确定纳税义务(即在中国境内无住所。 但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，仅其来源于中国境内的所得征税，且由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税)，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。 2.非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 国税发[1994]89号文件规定，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。 如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。 《实施条例》第三条规定，“在境内居住满一年”，是指在一个纳税年度中(公历1月1日至12月31日)在中国境内居住365日。临时离境的(一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境)，不扣减日数。 《实施条例》第五条规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： (1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得; (2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得; (3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得; (4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得; (5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 涉外人员在境内连续居住不满五年纳税义务如下表所示(表一)： 例：某外籍人员在境内居住满5年，该5年其纳税义务为“境内外全部所得剔除境外所得由境外支付部分”;第6年在境内若居住满1年，第6年纳税义务为境内外全部所得;第7年在境内居住不满90天，第7年纳税义务为境内所得境内支付部分，且5年期限自未来再次居住满1年的当年起重新起算;若第7年在境内居住超过90天不满1年，纳税义务为境内所得，且5年期限自未来再次居住满1年的当年起重新起算。 二、在我国境内无住所个人工资薪金所得的税务处理 1. 关于工资、薪金所得来源地的确定 依据国税发[1994]148号文件规定，个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得;个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。 关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数问题 根据国税发[2004]97号文件规定，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 3.关于对个人入、离境当日如何计算在中国境内实际工作期间的问题 国税函发[1995]125号文件规定，在中国境内企业、机构中任职(包括兼职，下同)、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数;其在境外营业机构中任职并在境外履行