上市公司2009年年报非标准意见分析_宋利华.docVIP

上市公司2009年年报非标准意见分析_宋利华 上市公司2009年年报非标准意见分析 宋利华 （山东英才学院经管学院，山东　济南　250104） 【摘要】本文在对2009年上市公司年报非标准审计意见总体分析的基础上，进行具体分析，通过分析，笔者发现了一些有意义的现象，以提供有价值的参考。 【关键词】上市公司；财务报表；审计意见 2006年2月，我国颁布了新的《企业会计准则》和《中国注册会计师审计准则》，两者均自2007年1月1日起开始实施。新会计准则和新审计准则的颁布和实施，标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。 一、非标准审计意见 根据2006年2月财政部颁布的《中国注册会计师审计准则第1502——非标准审计报告》中规定非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。这里，非标准意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。 二、上市公司2009年财务报表非标准意见总体分析 2009年上市公司审计意见分析截至2010年4月30日。根据上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司定期报告，截至4月30日上市公司2009年年报披露结束时，会计师事务所共为1774家上市公司出具了审计报告（详见附表1）。在这1774份2009年年报中，审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中，标准无保留意见1655份，占93.29%；非标准审计意见119份，占6.71%。在非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见87份，占4.9%；保留意见13份，占0.73%；无法表示意见19份，占1.08%；没有公司被出具否定意见。2007年是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表审计意见的第一个年，该年非标意见比率为7.71%，2008年非标意见比率为6.73%，2009年非标意见比率为6.71%，可以看出，上市公司经过三个年度对新会计准则的熟悉，被注册会计师出具非标意见的比例在减少。 三、非标准审计意见具体分析（一）带强调事项段的无保留意见 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，目的是提醒报表使用者的关注，并不影响已发表的审计意见。就非标准意见的类型来看，带强调事项段的无保留意见数量较多（87份），分别占全部审计意见的4.9%和非标准意见的73.11%。在被出具带强调事项段无保留意见的87家上市公司中，70家主要是因为持续经营能力存在重大不确定性，占带强调事项段无保留意见的81.61%。如*ST深泰因资不抵债不能清偿到期债务，而被债权人向法院申请破产重整。重整方案尚未最终确定，公司的持续经营能力存在不确定性。2家涉嫌违反证券法受到中国证监会的立案调查，1家正在接受中国证监会四川稽查局的稽查，如S*ST聚友2005年2月被中国证监会四川证监局立案稽查。由于中国证监会的正式处罚决定尚未下达，该事件对公司财务状况和经营成果产生的影响尚无法确定。1家涉嫌违规正在接受中国证监会天津稽查局的稽查，如ST磁卡因涉嫌违反证券法规于2005年10月18日被中国证监会天津稽查局稽查，截至审计报告日尚未收到正式结论；3家由于未决诉讼事项存在重大不确定性，2家由于重大资产重组的结果及影响难以确定。 （二）保留意见 当财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报 表产生重大影响的情形时注册会计师应出具保留意见的审计报告。保留意见被视为注册会计师在不能出具无保留意见情况下最不严厉的审计报告。2009年被出具保留意见的上市公司财务报表共占全部审计报告的0.73%，低于2008年0.38个百分点，低于2007年0.16个百分点。被出具保留意见的13家上市公司有：ST国药、荣华实业、科达股份、ST宝龙、天目药业、*ST三联、莲花味精、四维控股、紫光古汉、绿大地、SST华新、ST科龙、百科集团。ST公司占被出具保留意见上市公司的38.46%。 从保留事项的具体内容分析，审计报告提及审计范围受限，无法获取充分、适当的审计证据的有11份，占84.62%。另两份分别是：莲花味精因涉嫌违规，被证监会立案调查；四维控股的存货委托保管事项可能构成重大资产重组，需经证监会核准。13份保留意见的审计报告中，就导致保留事项的个数来看，涉及1个事项的有4份，占30.77%；涉及2个事项的有4份；涉及3个事项的有3份，占23.08%；；涉及4事项的有2份，占15.38%。提及事项平均数为2.23个。