营改增纳税人增值税会计处理(济宁国税局).docxVIP

营改增纳税人增值税会计处理 会计科目设置 （一）一般纳税人会计科目 一般纳税人应在应交税费会计科目下设置应交增值税、未交增值税两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人还应在应交税费科目下增设待抵扣进项税额明细科目;原增值税一般纳税人兼有营改增应税行为期初有进项税留抵税款；应在应交税费科目下增设增值税留抵税额明细科目。 一般纳税人在应交税费--应交增值税明细账中，借方应设置进项税额、已交税金、出口抵减内销应纳税额、减免税款、转出未交增值税等专栏，贷方应设置销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏，具体核算内容如下： 进项税额专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税行为而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 已交税金专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。 出口抵减内销应纳税额专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。 转出未交增值税专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 转出未交增值税专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 销项税额专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。 出口退税专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。 进项税额转出专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 转出多交增值税专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。 3.应交税费—未交增值税明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 4.应交税费—待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。 5.应交税费—增值税留抵税额明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。 小规模纳税人会计科目 小规模纳税人应在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要再设置上述专栏。 二、会计处理 （一）一般纳税人会计处理 1.国内采购或进口货物，按照专用发票或者海关增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”“商品采购”“原材料”“制造费用”“管理费用”“经营费用”“其他业务支出”“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 2.接受应税劳务或“营改增”应税行为，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”“制造费用”“委托加工材料”“加工商品”“经营费用”“管理费用”“等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。 3.接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同）借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 4.接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。 5.购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付帐款”“银行存款”等科目。 6.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按