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《企业内部控制基本规范解读及应用指南》第十八讲 第三章　销售与收款内部控制 第一节 销售与收款内部控制概述 一、销售与收款内部控制的范围及负责人 　（一）销售与收款内部控制的范围 　　销售与收款内部控制的范围包括接受客户订货单、核准客户的信用、组织发货、开具销售发票、核算销售收入和应收账款、记录款项收入等内容。 　　1．接受客户订货单 　　企业销售部门通过广告宣传等市场推销活动赢得客户，接受客户订货单。客户订货单应载明购货单位购买产品的品种、数量、质量、价格、交货方式、交货地点、交货期限等方面的内容，以此作为规范销售行为的直接依据。 　　2．核准客户的信用 　　在市场竞争中采取赊销方式提供商业信用是吸引客户、扩大销售量的有效措施。为了减少由于提供商业信用而带来的坏账风险，企业应对拟提供商业信用的客户进行资金信用分析，以确定其信用程度，从而对不同的客户提供不同的信用政策。 　　3．开票发货 　　根据订单要求及产品入库的情况，开出销售发票和提货单并组织发货；根据订单要求的交货方式，分别采用提货制、发货制或送货制等方式。 　　4．结算记账 　　在商品交货后，根据订单约定的付款条件及付款方式向购货单位办理货款结算，并根据商品销售及货款结算情况作有关会计记录。 　（二）销售与收款内部控制的负责人 　　按照财政部2002年12月23日发布并于当日开始执行的《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的规定，单位负责人对本单位销售与收款内部控制的建立、健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。 　　单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 二、销售与收款内部控制目标 　　销售与收款业务本身的固有风险水平较高，因此对其控制的目标要求也较高。销售与收款的内部控制应实现下列控制目标： 　　1．保证商品安全完整 　　2．保证销售业务顺畅有效地运行 　　3．保证货款的及时收回及货币资金的安全与完整 　　4．确保销售与收款业务的真实与合法 　　5．保证销售退回、折扣与折让手续齐备，记录真实完整 第二节　岗位分工与授权批准 　　岗位分工和授权批准是销售与收款内部控制的两种主要方法。在科学合理的岗位分工的基础上，建立和健全严格的授权批准制度，严格按照授权批准权限进行销售与收款的各项业务活动，才能保证销售与收款业务按照内部控制的要求进行，才能有效地防止在销售与收款业务中可能出现的各种舞弊行为，确保销售与收款业务的质量及其合法性、合理性和经济性。 一、销售与收款内部控制的业务流程 　　销售与收款的业务流程，因企业的性质和经营方式不同而各异。以生产企业而言，其主要业务流程如下： 　　1．编制销货通知单 　　负责处理订单的销售部门收到顾客订货单后，应首先进行登记，在审核订单的内容和数量确定能够如期供货后，编制销货通知单和销售发票通知单，作为信用、仓储、运输、开票和收款等有关部门履行职责的依据。 　　2．批准赊销 　　赊销批准由信用管理部门根据单位的赊销政策，以及对每个顾客已授权的信用额度来进行。信用管理部门收到销货通知单后，应区分新老顾客进行信用调查。 　　对于老顾客只要还款记录良好，订货数量要求正常，在已授权的信用额度内，信用部门就可以进行常规处理。 　　对于新顾客，应进行信用调查，审查该顾客的会计报表，或通过社会的信用评审机构或金融机构获取有关信用资料，以了解该顾客的信用状况，从而决定能否批准赊销。 　　避免对信用不好的顾客盲目赊销，以免使企业承受不适当的信用风险。信用部门无论是否批准赊销都应在销货通知单上签署意见。 　　3．发货 　　仓储部门根据运输部门持有的经信用部门核准后的销货通知单发货。 　　4．运货 　　运输部门运送货物时应填制发货单等货运文件并送往开票部门。货运文件应顺序编号，并记入送货登记簿。发货单是货物出库的依据，用于仓库和财务部门的存货记录，也是开具销货发票的依据。 　　5．开具销售发票 　　财会部门根据顾客订货单、销售通知单、销售发票通知单、发货单，经审核无误后开具统一格式的增值税专用发票，列明相关所有内容。发票一式数联，分别转给顾客、仓库提货、销售等部门，并保存好存根联备查。 　　6．记录销售业务 　　会计部门根据增值税专用发票的记账联进行账务处理，区分赊销或是现销，以决定是编制转账凭证还是收款凭证，据以登记销售账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。根据发货单等结转销售成本，并冲销库存。 　　7．货款收回后，财务根据银行存款收款通知单编制记账凭证，并登记银行存款日记账和应收账款明细账。此外，会计部门应定期编制和寄送应收账款对账单，与顾客核对账面记录，如有差异，要及时查明原因并进行调整。 　　8．处理销货退回 　　由于商品质量或其他原因使得顾客不满意，企业一般会同意退货，这类业务应由