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第十六章 合并报表（一） 本章结构 企业合并的意义与分类 企业合并的会计处理 合并报表;企业合并的意义与分类（一） 企业合并的含义 主并企业和被并企业 母公司和子公司 企业合并的分类 按法律形式分类 包括吸收合并、创立合并、控股合并 按行业特点分类 包括横向合并、纵向合并、混合合并;企业合并的意义与分类（二） 按法律形式分类 吸收合并：甲+乙+…=甲（主并企业） 创立合并：甲+乙+…=丙 控股合并：甲+乙=甲+乙 控制：通常分两种具体情况 1.通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确定 2.虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到控制 ;企业合并的意义与分类（三） 按行业特点分类 横向合并：也称水平式合并，指生产工艺、产品、劳务相同或相近的企业间的合并。 纵向合并：也称垂直式合并，指生产工艺、产品、劳务虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间的合并。 混合合并：也称多种经营合并，指生产工艺、产品、劳务没有内在联系的企业间的合并。 ;企业合并的会计处理（一） 企业合并案例及其意义 企业合并的会计处理——主并企业通常可采用购受法和权益结合法处理企业合并业务。 购受法：又称购买法，是将企业合并视为主并企业通过购买被并企业的股份（股权）来取得其全部或部分净资产的一种会计方法。 权益结合法：也称联营法或权益合并法，是处理企业合并的另一种会计方法。;企业合并的会计处理（二） 购受法 特点 需要注意的问题：主要注意相关费用的归属原则。 被并企业资产的确认和评估 财产清查 资产评估 购受法的会计处理 （示例） 被并企业丧失法人资格 被并企业保留法人资格;企业合并的会计处理（三） 权益结合法 特点 权益结合法会计处理的一般原则 （示例） 购受法与权益结合法的比较 合并当年 合并后年度 权益结合法的适用条件 AICPA#16 IASC#22;企业合并的会计处理（四） 企业合并在财务报表中的披露;企业合并中的若干问题（一） 商誉 分期摊销法——目前基准的处理方法。 永久保留法——一种较为激进的方法 。 直接冲销法——主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的一致性。 负商誉 产生原因——被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素，这些不利因素将给企业带来不利影响。 负商誉的处理方法;企业合并中的若干问题（二） 下推会计 购买日——经营权和控制权开始转移的日期。 购买日期的确定的条件;合并报表 合并报表的性质 合并报表的编制范围 母公司所控制的境内外所有子公司 不能纳入的情况;购受日合并报表的编制（一） 购受法——认为企业合并是项购买业务，是一个点概念，因此，只能编制合并资产负债表。 权益结合法——认为企业合并是一个期间概念，不仅可编制合并资产负债表，还可编制合并利润表和合并现金流量表。 母公司和子公司应统一的相关项目 报表决算日和会计期间 会计政策;购受日合并报表的编制（二） 全资子公司合并财务报表（以购受法为基础） 需要解决的主要问题 如何将母公司“长期股权投资”项目转换为子公司的净资产 抵销程序（子公司的所有者权益要全部予以抵销） 合并前个别财务报表 被并公司相关资产的评估价值 合并分录及抵销调整分录 合并资产负债表的工作底稿;购受日合并报表的编制（三） 少数股权的性质 母公司理论认为合并报表应反映母公司股东的利益。 经济实体理论认为合并报表应反映企业集团整体的财务状况、经营成果及现金流转情况 。;购受日合并报表的编制（四） 非全资子公司合并财务报表（以购受法为基础） 合并前个别财务报表 少数股东权益的计算 被并公司相关资产的评估价值 合并分录及抵销调整分录 合并资产负债表的工作底稿;购受日后合并报表的编制（一） 权益法下母公司对长期股权投资的核算 简单权益法（只遵循1、2两点） 复杂权益法（同时遵循1、2、3点）;购受日后合并报表的编制（二） 复杂权益法下全资子公司合并报表的编制 抵销调整分录;购受日后合并报表的编制（三） 复杂权益法下非全资子公司合并报表的编制 抵销调整分录;企业集团内部交易的抵销（一） 抵销集团内部交易的原因 存货内部交易的抵销 内部存货交易类型 顺销——母公司将存货出售给子公司 逆销——子公司将存货出售给母公司 平销——子公司之间的存货销售 抵销原则;企业集团内部交易的抵销（二） 顺销情况下存货内部交易的抵销程序 情况1：子公司将该存货全部售出 情况2：子公司将该存货全部未售出 情况3：子公司将该存货部分售出 情况4???子公司期初存货中含有从母公司购入部分，且在本期全部售出 情况5：子公司期初存货中含有从母公司购入部分，且本期仍未售出 ;企业集团内部交易的抵销（三） 顺销总结;企业集团内部交易的抵销（四） 逆销总结;企