衍生金融工具会计问题思考的论文.docVIP

　　衍生金融工具会计问题思考的论文 衍生金融工具是一种交易手段或交易媒介，是在传统的金融产品如货币、股票、债券等基本金融工具的基础上派生而来的金融工具，是金融创新的产物，它所依赖的基础包括利率、汇率、商品或股票的价格及其他指数，它所具有的衍生性、杠杆性等特性决定了衍生金融工具的价格波动大，不确定性大，风险高。国际会计准则委员会iasc（internationalaccountingstandardsmittee）将其定义为“任何形成一个企业的（已确认或未确认的）金融产品并同时形成一个企业的（已确认或未确认的）金融负债或权益性工具的契约”，也就是说，其实质是一种面向未来的代表权利义务关系的合约，而价值则由契约所规定的标的衍生而得，由此也导致了对现有会计理论中会计概念、确认、计量基础及信息披露等方面的影响。 　　一、衍生金融工具对现有会计理论的影响 　　1.对会计要素的影响 　　现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益；负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。而衍生金融工具合约签订后，确实会给企业带来一定的权利或义务，并在未来产生经济利益或资源的流入或流出，然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料，即并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以衍生金融工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。. 　　但是，衍生金融工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题，因此，要在资产负债表中反映衍生金融工具的有关情况，就必须对现行会计理论中的“资产”、“负债”等会计要素进行重新的界定。传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境，这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是衍生金融工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计??不能满足现有的大量衍生金融工具普遍存在的需要。因此，为避免衍生金融工具成为游离于表外的巨大风险项目，iasc提出了金融资产和金融负债的概念：（1）金融资产：指下列资产：a、现金；b、从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同权利；c、在潜在有利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同权利；d、另一个企业的权益工具。（2）金融负债：指具有下列合同责任的负债：a、向另一个企业交付现金或另一项金融资产；b、在潜在不利的条件下，与另一个企业交换金融工具。金融资产和金融负债的概念考虑了合同权利和合同义务，由此包含了面向未来的衍生金融工具。 　　2.对会计确认的影响 　　现有会计理论对会计要素的确认必须满足两个条件：一是与该资产或负债有关的全部风险和报酬实际上已转移给企业；二是该资产或负债的价值可以可靠地计量。确认标准是“权责发生制”，而衍生金融工具取得是以签约为标志，但是由于在签约时只是一份待执行的合约，未来交易事项发生与否尚难确定，而且衍生金融工具标的物价格变化频繁，金额大小取决于利率、汇率等变量或指数的变化，同时未来期间经济利益和资源的流向在时间上和数量上都有较大的不确定性，因而用“权责发生制原则”也就难以确认。为此，iasc提出了金融合成分析法作为金融工具的确认标准：（1）当一个企业成为构成金融工具的合约性条款的一个履行方时，就应该在资产负债表上确认一项金融资产或金融负债；（2）当一个企业实现了合约中载明的各种权利、权利已经过期或者企业放弃了构成金融资产合约的控制权或一部分金融资产的控制权时，就应该终止确认一项金融资产或金融资产的一部分；（3）当一项金融负债已经完结即当合约中责任已经被解除、取消或终止时，或者这项金融负债的有关的主要责任（或一部分责任）已经转移到另一方时，就应当从资产负债表上取消这项负债（或负债的一部分）。具体而言，衍生金融工具要视不同情况对金融资产和金融负债进行初始确认和终止确认。其中进行初始确认满足以下两个条件：（1）和金融资产或金融负债相关的经济利益很可能流入或流出企业；（2）企业所获得资产的成本或公允价值，或者承担的债务金融能够可靠地加以计量。已初始确认的金融资产或金融负债，若在会计报表日其公允价值发生变化且该变化能可靠计量时，有必要对其进行确认。终止确认是指对已列入财务报表的项目何时从报表中予以消除的确认。进行终止确认应满足以下两个条件：（1）与金融资产和金融负债有关的所有风险和报酬实质上已转移给了其他企业，而且其所包含的成本或公允价值能够可靠地加以计量；或者（2）合同的基本权利或义务已经得到履行、清偿、撤消或者期满无效。可以看出，初始确认与终止确认的标准是相互对应的，其核心是风险报酬的转移