试论我国利润表要素的改进的论文.docVIP

　　试论我国利润表要素的改进的论文 【摘要】新《企业会计准则——基本准则》中对利润表要素的设置仍存在一些不足，这会影响报表使用者理解企业所报告的业绩，难以评估企业未来的盈利能力。本文对利润表要素的设置进行了分析和探讨，增加了利得、损失两个要素，将利润要素改为全面收益要素，按列报全面收益的要求对利润表格式进行了重排。 　　 【关键词】利润表；利得；损失 　　 　　一、现行利润表要素及其关系式 　　 　　2006年2月财政部颁布的新《企业会计准则—基本准则》中对利润表三要素进行了重新定义： 　　（一）收入 　　收入“是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。该定义强调收入是“日常活动”导致的经济利益流入，从而排除了“非日常活动”形成的经济利益流入和“所有者投入的资本”导致的经济利益流入，具有很强的排他性 　　（二）费用 　　费用“是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。该定义明确费用是“日常活动”导致的经济利益的流出，从而排除了“非日常活动”中经济利益的流出和“向所有者分配利润”导致的经济利益流出，同样具有很强的排他性。 　　（三）利润 　　利润 “是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失”。.cOm 　　（四）利润表关系式 　　从利润的定义可以看出，利润表三要素之间并非简单的“利润=收入-费用”，按照定义，利润表关系式应为： 　　利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失 　　从基本准则的规定来看，“利得”和“损失”并没有作为单独的利润表要素，但在计算利润时，却又作为单独的要素出现，这就使得利润表要素的定义与内容不能首尾一贯、相互协调，在一定程度上导致了会计理论研究和实务操作的混乱。 　　 　　二、全面收益观对利润表要素的影响 　　 　　全面收益是一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。全面收益采用了与传统净收益确定的“收入费用观”不同的“资产负债观”。在“资产负债观”下，收益是企业在一个时期内净资产的增量。与传统的净收益概念相比， 它涵盖的内容要广得多，包括净收益和其他全面收益（都是已确认未实现的利得和损失，如可销售证券上的利得和损失、现金流量避险工具上的利得或损失）。要在财务报告中揭示全面收益，必须对传统的损益表（利润表）进行改进或扩展。 　　一是新《企业会计准则——基本准则》中对利得和损失的规定尚不够明确，仅在第五章“所有者权益”部分给出了利得及损失的定义：“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入” ，“损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出” 。至于利得和损失究竟包括哪些内容，什么情况下应“直接计入所有者权益”，什么情况下应 “直接计入当期利润”，没有作出明确的界定。对于由企业非日常活动所形成的罚款收入、捐赠支出等，仍然沿用“营业外收入”和“营业外支出”的项目名称，并未使用“利得” 、“损失”概念，使收入、费用和利得、损失混淆不清。 　　二是新《企业会计准则》中，首次确认金融工具等“未实现资产持有损益”，并将其列入利润表“公允价值变动损益”项目。对资产减值损失的处理进行了规范，不再计入管理费用等项目，统一计入“资产减值损失”。但上述两项内容并未与营业利润分开列示，即将其他全面收益 （未实现资产持有损益）列入营业利润。 　　三是我国在两张基本会计报表中同时报告全面收益：一方面在利润表中单独列示“公允价值变动损益”和“资产减值损失”；另一方面在所有者权益变动表中披露 “直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额” 。 　　四是新《企业会计准则》中，将“银行存款利息收入”仍然记入财务费用，这种做法不够规范。因为用“费用”项目反映“利息收入”，影响了会计信息的可理解性，在利息收入数额较大的情况下，会使利润表上的财务费用变为负数。此外，还给财务分析评价带来了不便，如“eva”、“mva”、“自由现金流量”等指标要用到企业的资金成本数据，由于缺乏利息支出的必要信息，给资金成本的确定带来了困难。 　　 　　三、损益表（利润表）要素的扩充和格式重排 　　 　　（一）损益表（利润表）要素的扩充 　　财务报表要素应能体现信息使用者的要求，并随着会计