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　　我国两次引进西方会计理论的比较 摘要：我国 会计 理论 的不断 发展 是伴随我国自身的努力和对西方先进的理论文化的借鉴和 学习 。其中，有两次重要的引进在我国会计理论的发展中有着 历史 性的意义。第一次是在民国时期20世纪引进了记账；第二次是在新 中国 成立后在20世纪90年代与会计惯例接轨的引进。这都对会计 科学 的发展起到了重要作用，从而使得中国的会计科学体系日臻成熟并逐步走向完善。 关键词：中式会计；西式会计；单式记账：借贷记账法 西方会计经历了从13世纪到19世纪近700年的发展。代写论文 在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻 影响 下。适应资本主义市场 经济 的发展需要，建立了以成本会计为立足点，面向公司经营管理的一套较完整的核算体系。会计的实务处理与理论方面已开始朝着 现代 会计的方向发展转变。 而在我国，受到当时经济发展水平和封建体制的制约，记账技术刚刚完成由单式簿记向复式簿记的转变。当时发展得较完善的复式记账法是：“龙门账”、“四脚账”。然而，与借贷记账法相比，他们还存在不完善的地方。如账簿组织不够严密，会计核算项目设置不够科学，账户体系不够健全，等等。由于当时清政府长期奉行“闭关锁国”的政策，加上其腐败落后的封建官僚体制，在沦为半殖民地、半封建 社会 后，无论在 政治 、经济，还是在文化、科学技术等方面都远远落后于西方国家。因此，这时的“中式会计”远远落后于“西方会计”是必然的。 一． 20世纪初对西式簿记的浅尝引进 1．学术方面。在20世纪之前的中国，由于受“重农抑商”思想的束缚，加之文人墨客对会计人员形象的不正当宣传，致使人们视会计为“雕虫小技”，认为难登“大雅之堂”，在这种非正常观念的支配下，尽管历代记数方面的学者在有关著作中先后不同程度地涉及与会计科学有关的 内容 ，但其仍缺乏创意。20世纪初，由于清朝廷的腐败，在相当长的一个历史时期内，我国古代会计未得到发展。到了清代末年，会计 方法 明显的落后于西式的借贷记账法；自从鸦片战争以后，中国社会经济受到西方资本主义的冲击，“四脚账”复式簿记法在新的社会经济需求下，逐渐暴鼯出了其弊端：(1)中式会计方法有不少弊端，相比之下，从西方传来的借贷记账法则更为科学。在西方较为先进的会计方法的影响下，中式会计进入了改革的进程。(2)一批从日本学成归国的青年学者将西式会计引人我国，并发展和传播开来。这一时期有关著作和论述包括：1905年由长期驻外使者蔡锡勇的遗著《连环账谱》，这是中国第一部介绍和 研究 西式簿记(借贷复式簿记)的专著，首开了专门出版中国会计学术著作的先河，从而成为20世纪中国会计科学发展的一个划 时代 事件，1907年谢霖与盂森合编的《银行簿记学》，它们的意义不仅仅是对20世纪30年代“中式簿记”改良运动起到了摇旗呐喊的作用，更主要的是自唐宋时期所创立“四柱结算法”后已经沉寂了近千年的中国会计科学发展带来了一股和煦的春风，成为中西会计文化在20世纪进行全方位交流的起点，拉开了中国会计科学在20世纪得以快速发展的序幕，从而使中国会计科学的发展在20世纪初就翻开了新的一页，奠定了必要的舆论基础。 2．实务方面。清代末年，尽管在少数 企业 引进西式簿 记的推动下，爱国学者开始利用“西式 会计 ”对“中式会计”进行改良，代写毕业论文然而，当时的改息却具有相当大的局限性。至国民政府统治时期，通过30年代的会计改良与改革之争及其改良与改革方案推行，至40年代，无论政府会计，还是公司会计在革新方面都取得一定 发展 ，然而，由于国民政府的 政治 、组织制度日趋腐败，并最终达到不可收拾的地步，因此当时爱国知识分子所进行的会计革新也免不了最终流于形式。 二．新 中国 成立后西方会计的引入和 研究 1．学术界对西方会计的态度。1949年新中国成立，从此，我国发生了翻天覆地的变化，我国的 经济 也进人到一个崭新的时期。但对于西方会计 理论 的态度和评价，在我国会计界却经历了一个曲折的发展过程。建国后的前三十年，由于受会计阶级性观点的 影响 ，学术界基本上对西方会计持批判和排斥态度，如将借贷复式记账法视为资本家欺骗工人的手段。从70年代末起，情况发生了显著变化，从全盘否定转为批判、借鉴和利用。到了80年代后期，是比较集中地介绍西方国家会计政策与惯例和会计核算制度改革基础理论 问题 的研究阶段。 2．西方会计引入和研究的特征。西式会计的初步引入，在其所涉及的范围和 内容 上有2个方面的特点：一是所涉及的范围受到了限制，主要限于受到帝国主义列强直接控制的有关部门及行业的会计处理 方法 问题；二是它也并没有太深地触及到中式簿记在中国民族工商业管理中的地位，因而对会计 科学 发展的影响也就只能局限于另外一种科学方法的引进运用及比较问题。 3．对会计理论的深入研究。我国会