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说说研发费加计扣除问题 ?(2014-01-16 14:27:02)  HYPERLINK javascript:; 转载▼ 标签：?  HYPERLINK /?c=blogq=%D7%AA%D4%D8by=tag \t _blank 转载分类：? HYPERLINK /s/articlelist_2938402350_2_1.html \t _blank 财会与税务原文地址： HYPERLINK /s/blog_608453bb0100mc1u.html \o 说说研发费加计扣除问题 \t _blank 说说研发费加计扣除问题作者： HYPERLINK /u/1619284923 \o 文火道 \t _blank 文火道 马上有要到汇算清缴期，今年，省科技、国税、地税、经信委联合发文，对研发费用的加计扣除作了规定。经信委的参与扩大了项目认定的单位，文件规定“科技或经信委”，明确了认定文书和程序，对加计扣除工作再次进行了规范。 研发费用的加计扣除，是所得税法规定的一项法定优惠，目的是鼓励企业开展研发活动。企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，加计扣除只能是在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时依法计算扣除。 根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的有关规定，下列八种情况下发生的研发费用不得加计扣除： 一、非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研究开发费用不得加计扣除 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第二条规定：“本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。根据企业所得税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织），或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。也就是说，财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业不得加计扣除；对非居民企业纳税人发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的优惠政策。 二、不符合规定的研发活动发生的研究开发费用不得加计扣除 符合规定的研究开发活动是指，企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。因此，对非创造性运用科学技术新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研究开发费用不得加计扣除。还有需要注意的是，可享受加计扣除的研发活动不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 三、不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用不得加计扣除 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》列举了企业可享受加计扣除的八类研究开发费用，这些费用都强调相关性原则，即与研发活动直接有关的费用才能加计扣除：（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（七）勘探开发技术的现场试验费；（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 企业应严格归集这八类费用，不能擅自扩大范围，不能将文件没有列举的费用列入研究开发费。如非研发活动直接消耗的材料、单位为研发人员缴纳的社会保险费与住房公积金、研发人员的差旅费与业务招待费用等项目，都不符合加计扣除的要求，企业在实务工作中要认真区分。相对而言，申报高新技术企业研发费归集要宽泛，这些都可以归集。 需要注意的是，在财务核算中，《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）也规定了企业应当归集在“研发费用”科目的八类费用，但与《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定的八类可享受加计扣除的研发费用有所不同。比如会计制度规定“企业在职研发人员的工资