3.固定资产折旧和税制.pptVIP

1.概念： 1)折旧——固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐 步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐 步转移到产品中去，并从产品的销售收入中 回收的过程叫折旧。 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算所得税和利润额的。 ; 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。;2）折旧费（D）——通过折旧回收的固定资产转移价 值的货币表现。它不构成现金流 出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分。;4）固定资产折旧额的三要素：;2.折旧方法：现在常用的有四种 1）平均年限法（直线折旧法） ——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的 方法。; 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限为10年，净残值率为5%。求按平均年限法的年折旧额。;2）双倍余额递减法 ——按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残值率r。;例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额。;3）年数总和法 ——以固定资产原值减去预计净残值后 的余额为基数，按逐年递减的折旧 率进行折旧的方法，也是快速折旧 法的一种。;例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额。;4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。; 例：某项资产原值为50000元，预计使用5年，预计净残值为2000元，分别用直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法求其折旧额。; 3.折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。;4. 静态折旧法的不足： 1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资 产的实际损耗。 2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨 胀价格上涨的因素，这等于把本应计入产品成本 的折旧费上涨值由生产企业自行承担了，因而削弱 了企业的经济活力。;二、 现行税制的几种主要税金;印花税;;1. 流转税类： 1）增值税=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额=当期销售额?税率（17%） 我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除固定资产中所含的税金。其基本税率为17%;3.资源税=课税数量?单位税款;4.行为税类