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　　论会计目标与会计假设的逻辑关系 【摘要】 该文认为，FASB在其构建的 会计 概念框架中不再提及会计基本假设， IASC只提及从属于会计目标的基本假定，而忽略会计基本假设的现象。这主要因为，在以目标为 研究 起点的 理论 构建模式下，人们难以理顺会计目标与会计假设之间的逻辑关系。因此，若想确切地解释这一现象，进而构建一个更为完整的会计理论体系，有必要从会计理论的构建方式及会计假设的性质入手，弄清会计目标与会计假设之间的逻辑关系。 　　【关键词】 会计目标；会计假设；财务会计概念框架 　　 　　FASB在其构建的会计概念框架中不再提及会计基本假设；IASC在其发布的《编制财务报表》的框架中忽略了会计基本假设，只提及从属于会计目标的基本假定。这些现象的产生，并不能削弱会计假设在会计概念框架中的地位和作用。而产生这些现象的原因，在于人们难以理顺会计目标与会计假设之间的逻辑关系。二者的逻辑关系可表述为：会计目标是会计理论研究的唯一逻辑起点；会计假设从属于会计目标，在会计目标确定以后，会计假设需要根据会计目标的要求来提炼、修订或补充。 　　 　　一、 问题 的提出 　　 　　美国财务会计委员会(FASB)自1973年成立以来，共发布了7份财务会计概念公告（SFAC）, 其具体 内容 包括 企业 财务报告的目标、企业财务报表的要素、会计信息的质量特征，以及会计的确认和计量等。令人不解的是，这7份概念公告均未提及通常被认为是重要会计理论要素的会计假设。国际会计委员会（IASC）于1989年发布的《编报财务报表的框架》提出了“持续经营”和“权责发生制”两项基本假定（underlying assumptiongs），这一提法，既未使用“会计假设”（Accounting postulate）这一概念，也未提及“会计主体”、“货币计量”等几个被公认的会计基本假设。 　　对于FASB及IASC对待会计假设的态度，人们给出了不同的解释。一般认为：会计假设之所以被忽略，是因为“会计假设”实际上是一些不言自明的前提，正如葛家澍教授所说：“FASB不使用‘会计基本假设’的概念，并不等于否定会计的基础性概念——基本假设的存在。” 并认为，FASB在研究会计目标与环境的关系时，实际上在很多方面涉及了会计假设概念。 　　 　　二、会计理论逻辑起点的选择 　　 　　会计基本假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一。正如产权理论的创始人科斯（Ronaled Coace）在其著名的论文《企业的性质》一文中所说：“过去， 经济 理论一直未能清楚地陈述假设，经济学家们在建立一种理论时常常忽略对理论赖以建立的基础考察，以至于由于缺乏对理论所依赖的假设的了解而产生误解和不必要的争论。”然而，对会计这样一个信息系统进行理论概括时，到底应以假设为理论研究的逻辑起点，还是应以目标为逻辑起点，至今仍有不同的看法。 　　 　　（一）假设起点论 　　按照系统论的观点，任何事物都可视为一个在特定环境下运行的系统。系统按照其形成方式可分为天然系统和人造系统。天然系统 自然 形成，如生态系统、气象系统等，人们只能利用或适应这一系统，而不能创造这一系统。若想利用这一系统，必须首先了解其功能及其运行环境，然后才能提出相应的任务或要求。以牛为例，要想满足人类的需要，人们首先应了解牛的特性及功能，然后才能根据其食草可产奶、力大可耕地的特性对其加以利用。在这里，其自然特性就是一头牛可资利用的前提，当然并非每一头牛都可以用来耕地，也不是每一头母牛都可以产奶，但我们仍可以对牛的这一特性进行假设，这是因为，大多数的牛都具备这样的自然特性。因此，对于一个天然系统来说，人们只能根据一系列既定的前提，提出相应的利用目标，由于这些既定的前提通常可以用“假设”来描述，因此，对一个天然系统来说，其理论概括应以 “假设”为逻辑起点，然后才能据以设计或提出“目标”。人造系统是人们根据自身的需要设计制造出来的，如机械系统、管理系统等。对于一个人造系统来说，目标表明人们为什么要构建这一系统，它是用来干什么的。因此，目标是人造系统存在的前提，是决定系统其它要素的基础，因此，人造系统的理论研究起点只能是“目标”。会计作为一个典型的人造系统，显然不能以“假设”为其理论构建的逻辑起点。 　　 　　（二）目标起点论 　　自1973年FASB成立并发挥作用以来，会计作为一个人造的经济信息系统的观点逐步为世人所接受，从而使会计目标起点理论成为共识。美国会计学家莫斯特（K.S.Most）在上世纪80年代出版的《会计理论》一书中指出：“在过去10年中，几乎普遍接受了这样的看法：只有会计准则以一致的目标为基础，才能成为有用的或有效的。”1977年，亨德里克森（Hengdrikesen）在其所著的《会计理论