9.4日中级审计讲义第二部分企业财务审计解析.docx

第二部分　企业财务审计 —— 第五章　筹资与投资循环审计 　　【考情分析】 　　【本章内容精讲】　　 第一节　本业务循环的性质 　　一、业务循环综述　　企业筹集资金的方式有资本投入、举债筹资和企业内部积累三种方式。　　1.筹资　　确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利。　　2.投资　　选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理及收回投资本息。 　　　　二、业务循环中的主要文件　　1.资本投入的有关凭证、账簿（1-12，注意原始凭证名称，如营业执照、章程等）　　2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿（1-8，承销协议）　　3.盈余公积的主要文件和记录　　4.投资的文件和记录 　　　　三、业务循环中的内部控制　　控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查 内部　　控制具体内容职责分工（1）筹资、投资决策与执行相互独立，防止舞弊发生；（2）筹资、投资业务执行与记录相互独立，以互相牵制；（3）筹资、投资业务执行与财会部门监督相互独立，防止资金管理失控；（4）财会部门内部对资金的收付、记录、复核相互独立，以保证业务处理正确无误；（5）盈余公积核算、复核由不同人员完成，有关明细账与总账记录分开，便于核对账面记录的一致性，避免发生错弊信息传递程序控制（1）授权程序：①所有的资本交易事项，都必须经过企业最高权力机构的事先审批与授权；②最高管理机构制定举债政策及内部批准程序；③进行投资时，有正式的授权审批程序。（2）文件和记录的使用：设计或取得原始凭证、进行明细记录，作为内部控制的重要措施。各种明细账、备查簿。（3）审核制度：建立审核制度，审查筹资与投资业务实物控制限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全 　　【例题1·单选题】甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的是（　）。　　A.专门设立债务管理部，分析和控制债务风险 　　B.由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项　　C.财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成 　　D.盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开??『正确答案』B『答案解析』B职责分工存在缺陷。 　　 第二节　业务循环内部控制测评和审计目标 　　一、业务循环内部控制测评　　关注：　　了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查（结合第七章）　　内部控制测评　　1.资本投入内部控制测评。　　2.举债筹资业务的内部控制测评。　　3.盈余公积内部控制测评。　　4.投资业务内部控制测评。 　　测试内容　　1.资本投入内部控制测评　　（1）了解与描述资本投入业务的内部控制；　　（2）查阅董事会颁布的有关章程、制度；　　（合规性、不相容职务的划分）　　（3）查阅股票发行的有关文件；　　公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行记录以及政府有关法令。　　（4）分析、核实股本账户；　　（5）评价资本投入的内部控制。 　　2.举债筹资业务的内部控制测评　　（1）了解、描述举债业务的内部控制；　　（2）查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料；　　举债程序是否符合规定；　　是否按计划举债并签订举债合同、契约，是否按计划使用资金；　　审批手续；职责分工　　（3）抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件。　　验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。　　（4）询问财会部门人员。　　了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。　　（5）评价举债业务内部控制。 　　3.盈余公积内部控制测评　　关注：（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。　　审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。　　如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。　　（7）查阅公积金的提取与使用的有关批准文件。 　　　　二、审计目标　　财务报表一般审计目标（结合第四章）　　包括：　　总体合理性；真实性；完整性；权利和义务；计价正确性；截止期正确性；过账和汇总正确性；分类正确性；披露正确性；合法性。　　归纳：　　结合各交易循环，考虑：目标→审计程序→审计证据　　审计目标　　1.资本投入审计目标 　　2.负债筹资审计目标（2015年加入新准则内容）　　3.盈余公积审计目标 　　4.投资审计目标（2015