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第十二章 筹资与投资循环审计;本章要点;第一节 筹资与投资循环概述;一、涉及的凭证和会计记录;(二)投资活动涉及的凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证。 7．有关会计科目的明细账和总账。;二、主要业务活动;（二）投资循环涉及的业务活动;第二节 筹资与投资循环的控制测试;一、筹资活动内部控制及其测试;(二)筹资循环的控制测试;（三）重新评估重大错报风险;二、投资循环的内部控制及其测试;(二)投资循环的控制测试;(三)重新评估重大错报风险;第三节 负债筹资审计;（一）短期借款审计;（二）长期借款审计;长期借款审计案例;【存在问题】该公司将已支付利息不计入当期损益，而挂在长期待摊费用账户上，造成该公司当年少计费用，虚增利润。 【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。 【调整分录】 借：财务费用 108 000 贷：长期待摊费用 108 000 ;（三）应付债券审计 ;应付债券审计案例;【存在问题】该公司债券计息、溢折价摊销的会计处理不符合企业会计准则的规定，即未按实际利率法摊销债券溢价，且符合资本化条件的债券利息费用未予以资本化。 【审计建议】注册会计师应建议该公司重新计算调整债券利息、溢价摊销数额，并根据计算结果调整会计处理。;【调整分录】 当年应付利息=1 000 000×6%=6 0000元 当年实际利息=1 100 000×5%=55 000元 其中：计入在建工程为44 000(元) 计入财务费用为：55000-44 000=11000元 当年应摊销利息调整=65 000-55 000=10 000元 借：在建工程 44 000 应付债券——利息调整 10 000 贷：财务费用 54 000 同时调整财务报表的其他项目。;（四）财务费用审计;第四节 所有者权益审计;实收资本审计案例;【存在问题】对于外方投资者投入的外币，该公司按合同约定的汇率折算以确定实收资本的入账价值，不符合现行法规的规定，造成实收资本少计10 000元，资本公积多计10 000元。 【审计建议】注册会计师应建议该公司调整会计处理。 【调整分录】 借：资本公积 10 000 贷：实收资本 10 000;盈余公积审计案例;【存在问题】ABC公司将应计入营业外收入的接受捐赠资产误记入盈余公积，致使ABC公司符合可以不提取法定盈余公积的法定条件，故本年没有计提法定盈余公积。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。;【调整分录】 (1)调整盈余公积和资本公积 借：盈余公积 500 000 贷：营业外收入 500 000 (2)调整后，ABC公司的“盈余公积”账户贷方余额为700 000元，未达到注册资本的50%(2 000 000×50%=1000 000)，应按税后利润的10%提取法定盈余公积，计提数为：240 000×10%=24 000。 其调整分录为： 借：提取法定盈余公积 24 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 24 000;第五节 投资审计;交易性金融资产审计案例;(2)5月10日收到现金股利： 借：银行存款 20 000 贷：交易性金融资产——成本 20 000 【存在问题】 (1)已宣告发放但尚未领取的股利20 000元不应计入投资成本，而应计入应收股利；收到现金股利时，应贷记应收股利20 000元。 (2)年末股票市价上涨，该公司未调增交易性金融资产账面价值，也未确认公允价值变动损益。 ;【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理。 【调整分录】 1.购入股票时，已宣告发放但尚未领取的股利20 000元核算错弊不影响财务报表，故不需要调整。 2.年末股票市价上涨： 借：交易性金融资产——公允价值变动30 000 贷：公允价值变动损益 30 000;持有至到期投资审计案例;(1)年初取得投资时： 借：持有至到期投资——成本 12 500 000 贷：银行存款 10 000 000 持有至到期投资——利息调整 2 500 000 (2)年末确认实际利息收入和应