会计史123章课件.pptVIP

会计史 O·腾·海渥 会计史 会计史（Accounting Evolution）是研究会计的发生、发展过程及其历史运行规律的科学，它既是会计学科中的一个重要组成部分，也是进行会计理论研究的先导部分。 O·腾·海渥 O·腾·海渥（O.Ten Have，1899年～1974年）是一位在会计史方面有着重大贡献的荷兰学者。他的父亲是一位历史学与经济地理学方面的教授，这一出生背景对海渥选择会计史作为主要研究目标有着重要影响。 《会计史》是海渥的最后一部会计史专著。这部书的雏形最初发表在1971年的荷兰《企业管理与组织》月刊上。这部著作凝结了作者对自己以往著述的再思考，全面地扩展了过去的内容，成为他最后奉献给世人的“不朽的金字塔”。???? 第一章 导言 1.1历史的一般解释 会计史学家总是处于一种受攻击的地位，这一点有实例为证。 休齐格说：“过去是一个时间概念，在对该概念有了一般的理解以前我们想象过去处于一种混沌状态”。 通过在混沌中创造有秩，通过探究一般现象，通过追寻一个时代的文化与社会结构之间的因果关系，就有可能将从混沌走向有序的过程变成历史。 这就是说，历史的编写，紧密依赖于撰写历史的人；而这个人又受约于他所生活的文化、作为周围环境的社会结构和本人的个性。 1.2对簿记发展的解释 “对那些认为会计不仅是一种技术系统，而且认为其多样的形式受到各时代工商组织发展的影响的人来说，会计史与经济史的密切关系是显而易见的。所谓时代，指的是这些艺术形式达到的发展阶段。正是每个时代企业发展的需要，创造了这一技术系统的结构”。—— 《社会经济学》 1763年阿姆斯 特丹发生的财政 危机。它表现 出人们如何 看待繁荣、商 业与簿记之间 的关系。 1.3对会计要求的变化 现在解释有价值史料的难度，要大于埃尔津加的时期。他指出“各时代的企业的要求创造者技术体系的结构”。然而，企业的要求本身是可变的，这正是解释的难度。 19世纪时，我的祖父是荷兰格罗宁根地区一位重要的谷物贸易商。他是一个委员会的代理人，也是一名独立经营的商人。有时，他从事未成熟的谷物交易，并根据信用交易开设了一个银行账号。他没有任何账簿、甚至没有为各项交易的进行设置备忘录，他为自己的经营没有任何会计制度而感到自豪。他没有必要编制“年度销售收入表”。以后，在同样环境下，这个地区经营谷物的企业均采用了复式簿记系统，并且认为，没有簿记企业将一事无成。 1.4复式簿记概念的演变 一般认为，簿记是企业根据预先规定的计划，对各种营业数据加以记录和分类。 巴兹尔·S·亚梅在《会计史研究》的导言中对此做出了这样的表述： 在早期账簿记录的方法中，复式簿记有三条主要的优点：第一，记录的内容更加全面、更有条理；第二，双重记录为验证总帐登记的准确性和完整性提供方便；第三，在综合体中， 总账包括人名账户、实账户和虚账户，并包括将损益表和资本、资产、负债报表作为该系统的一部分加以发展的要素。前两个优点无疑获得了更高的评价。 对每项业务做两次登记的思想，即对每项业务建立借方和贷方、或积极方和消极方、或肯定方和否定方，是复式簿记的本质。 1.5复式簿记发源地之争 在许多文就中似乎是为合理的假设是意大利人从阿拉伯人那里获得了复式簿记的概念。由于意大利人通过利凡特贸易与十世纪时达到登峰造极程度的阿拉伯商业文化，建立了密切的联系。当时，不仅阿拉伯的复易拉术和商业法，而且其簿记也达到了非常高的水平。 不过，这仍不能表明当时的阿拉伯人已经发展了一套复式簿记体系，因为没有取得反映意大利人从阿拉伯人那里达到这种知识的证据。 尽管如此，不能完全否定这种可能性。也许，这为未来的研究人员成功的解决这个问题留下了余地。 1.6各领域出现的簿记 在人类活动的各个范围，均在书写着会计史： 商业 工业 领行业 政商 大土地所有者 1.7商业的影响 推动簿记发展的是商人。 商人可以分为两类： 一是冒险商人，一是以特定目的经营商业的定商。 1.8史料的结构 按时代顺序系统研究会计史，是比较容易的： 1、古代社会的会计发展表现为相互孤立、互不影响。 2、帕乔利以前意大利的中世纪（大约1500年） 3、1500年以前意大利以外地区的中世纪 4、从欧洲商业向世界商业的转变，构成后来簿记发展的背景。 5、工业革命借来的会计发展，会计问题与企业管理问题的始合。 第二章  古代会计 2.1 简介 根据当时仅存的簿记资料可知，簿记的发展对古罗马人并没有起促进作用，他们是脱离商业簿记发展的。 例如，税务官、通行税征人、经营庭院和牲畜的管理者都是