第11章负债及借款费用要点.doc

第十一章　负债及借款费用 本章考情分析 本章阐述应付职工薪酬、长期负债和借款费用的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数适中。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。 近3年题型题量分析表 年份 题型 2015年 2014年 2013年 单项选择题 4题4分 1题1分 2题2分 多项选择题 1题2分 1题2分 判断题 1题1分 1题1分 1题1分 合　计 7分 4分 3分 2016年教材主要变化 （1）增加教材【例11-1】；（2）辞退福利部分增加对重组计划的介绍以及辞退福利的判断相关内容；（3）增加“内部退休计划”的相关处理原则 主要内容 第一节 应付职工薪酬 第二节 长期负债 第三节 借款费用 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。 利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬 1.一般短期薪酬的确认和计量 （1）货币性短期薪酬 借：生产成本（生产工人） 　　制造费用（车间管理人员） 　　管理费用（行政管理人员） 　　销售费用（销售人员） 　　在建工程（基建人员） 　　研发支出（研发人员） 　贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　　 　　　——职工福利 　　　　　　 　　　——社会保险费 　　　　　　　 　　——住房公积金 　　　　　　　 　　——工会经费 　　　　　　　 　　——职工教育经费等 （2）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 ①以自产产品发放给职工作为福利 1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 　　管理费用 　　在建工程 　　研发支出等 　 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 2）将自产产品实际发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　 贷：主营业务收入 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　 贷：库存商品 【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D 【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1 170（万元）。 ②以外购商品发放给职工作为福利 1）购入时 借：库存商品等 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　 贷：银行存款 2）决定发放非货币性福利时 借：生产成本 　　管理费用 　　在建工程 　　研发支出等 　 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3）发放时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 　 贷：库存商品 　　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【例题