四章节 企业所得税纳税筹划.pptVIP

第一节 企业组织架构和规模的纳税筹划 一、个人独资企业、合伙企业和公司制企业的税收政策 个人独资企业和合伙企业一般缴纳个人所得税，公司制企业缴纳企业所得税。 二、企业初创期组织形式的纳税筹划 （一）不同企业组织形式税负比较 个人独资企业和合伙企业征收个人所得税,不征收企业所得税,而公司制企业存在双重征税问题。 如果股东为自然人的,则既要征收企业所得税又要征收个人所得税。 如果股东是法人的,我国采取免税法避免双重征税,即居民法人股东从居民法人企业取得的股息、红利所得属于免税收入,免于征收企业所得税。 企业所得税的基本税率为25%,小型微利企业适用优惠税率为20% （二）不同组织形式的选择 1．公司制企业与合伙企业的选择 一般来说,公司制企业由于存在重复征税问题,其税负一般重于合伙企业。 2．个体工商户与私营企业的选择 在所得税方面,个体工商户的生产经营所得适用五级超额累进税率。私营企业如果属于工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;如果属于其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元,为小型微利企业,适用20%的企业所得税税率。 3．企业组织形式的筹划应注意的问题 在初创时期，由于企业规模不大，业务比较简单，利润不高，从不同企业组织形式应纳税额的比较来看,在同等应纳税所得额的条件下,个体工商户与合伙企业的应纳税额要低于公司制的企业。但独资企业与合伙企业的投资人须对债权人承担无限责任,在风险比较大的企业,无限责任会进一步加大投资人的风险。 另外,个体工商户和合伙企业与公司制企业相比,举债能力较差。而且,个体工商户和合伙企业由于不具备独立法人资格,一般不能享受国家对公司提供的各种税收优惠待遇和税收协定优惠待遇。此外,在进行税务筹划时,还要考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素,对各方面的因素加以权衡,根据投资者的实际状况对企业组织形式作出选择。 三、 企业成长期组织形式的纳税筹划 （一）分公司和子公司在纳税筹划中的优缺点 1．子公司的企业所得税分析 （1）一般而言,作为独立法人的子公司在税务筹划中具有如下优点:①子公司可享有东道国给予其居民公司同等的优惠待遇,单独享受税收的减免、退税等权利。②东道国适用税率低于居住国时,子公司的累积利润可得到递延纳税的好处。③许多国家允许在境内企业集团内部公司之间的盈亏互抵,子公司可以加入某一集团以实现整体利益上的税务筹划。④子公司向母公司支付的诸如特许权使用费、利息、其他间接费等,容易得到税务当局的认可。⑤子公司利润汇回母公司方式灵活,在母公司所在国允许推迟课税的条件下,母公司的投资所得、资本利得可以保留在子公司,或者可以选择税负较轻的时间汇回,得到额外的税收利益。 ⑥母公司转售境外子公司的股票利得,通常可享有免税照顾。⑦境外子公司之间的转让资本一般不征税。⑧许多国家对子公司向母公司支付的股息,规定减征或免征预提所得税。⑨某些国家子公司适用的所得税税率较低。 （2）一般而言,作为独立法人的子公司在税务筹划中具有如下缺点:由于母、子公司分别是两个资产相互独立的法人,除特殊情况可合并纳税,一般情况下各项税收的计算、缴纳,子公司均独立于母公司。这样,子公司的亏损是不能冲抵母公司利润的,在进行税务筹划时,这一点是设立子公司的不利之处。 2．分公司的所得税分析 （1）设立分公司在税务筹划中具有如下优点:①设立分公司的手续相对比较简单，许多国家一般不要求分公司在从事业务活动前缴纳注册登记资金,总公司拥有分公司的资本,在东道国通常也不必缴纳资本税或印花税。②分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提所得税。③在经营初期,企业往往出现亏损,分公司的亏损在汇总纳税时,可以冲抵总公司的利润,减轻税收负担。④分公司与总公司之间的资本转移因不涉及所有权变动,不必缴纳税款。 （2）但是,分公司在向总公司支付利息、特许权使用费,或汇回利润时,税务当局一般设有严格的限制条件,在进行税务筹划时空间较小。 （二）子公司与分公司的选择 1.利用子公司和分公司亏损弥补政策存在差异进行纳税筹划 不管是总机构还是分支机构，只要存在前期亏损的情况，我们都可以利用设置分公司的形式来降低税负。 2.利用子公司和分公司费用扣除差异进行纳税筹划 许多税前扣除项目都有扣除限额,超过扣除限额的部分不得在当年扣除。扣除限额一般都是根据销售(营业)收入或利润额的一定比例计算的,因此,可以通过设立具有独立法人身份的子公司,扩