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关联申报辅导 政策及报表 一、关联申报 《企业所得税法》 第四十三条：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 二、关联申报的意义 （一）是税务机关了解企业关联业务，审查其业务往来及相关定价是否合理的重要信息来源和起点，是反避税选案的主要源头。 （二）企业复核其关联业务政策的合理性，评估潜在的税收风险，促进优化和改进。 三、关联申报范围 （一）主体范围 《企业所得税法》第四十三条；《特别纳税调整实施办法（试行）》国税发〔2009〕2号第十一条。 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。 三、关联申报范围 （二）关联交易范围 1、有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；3、融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。 三、关联申报范围 （三）涉及表格 《关联关系表》（表一）、《关联交易汇总表》（表二）、《购销表》（表三）、《劳务表》（表四）、《无形资产表》（表五）、《固定资产表》（表六）、《融通资金表》（表七）、《对外投资情况表》（表八）和《对外支付款项情况表》（表九）。 四、申报方式及时限 纸质申报； 与企业所得税汇算清缴期限一致，自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内。 五、罚则 “由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款”。 六、报表填写——《关联关系表》（表一） 关联关系类型： A\一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 例：A持B40%,B持C30%，则A持C30%（Ａ和Ｃ关联）； 同时A持D30%,Ｄ持E40%,则Ａ持E40％（Ａ和Ｅ关联)，Ｂ\C\D\Ｅ也均为关联关系）。 六、报表填写——《关联关系表》（表一） B\一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 C\一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 D\一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 六、报表填写——《关联关系表》（表一） E\一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 F\一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 G\一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 H\一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 六、报表填写——《关联交易汇总表》（表二） 本表为表三至表七的汇总情况表，除其他交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。各表间勾稽关系见填表说明。 可免于准备同期资料的 《特别纳税调整实施办法（试行）》国税发〔2009〕2号第十五条　 六、报表填写——《关联交易汇总表》（表二） 需准备同期资料的情形 1、可免除情形以外的 2、已被实施转让定价纳税调整且在跟踪管理期内的 3、签订成本分摊协议且在协议执行期内 4、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，发生亏损的。 5、税务机关进行关联业务调查时 六、报表填写——《关联交易汇总表》（表二） 成本分摊协议 1、企业与其关联方签署的，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务的框架协议。 2、符合条件(2号文七十五条)的分摊成本可以在所得税前扣除。 六、报表填写——《购销表》（表三）