进料加工业务的税务及财务处理.ppt

（二）问题2：计算当期应纳税额 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 假设：上期末留抵税额为20万 * 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 当期应纳税额=1500万*17%-（2000*17%-80万）-20万=255万-260万-20万= -25万? * （三）计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 * 免抵退税额抵减额＝1000万*13%=130万 免抵退税额＝3000万*13%-130万=260万 （四）确定应退税额和免抵税额 ? 若期末留抵税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末留抵税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末留抵税额； * ?若期末留抵税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0.? 当期末留抵税额为25万，小于当期免抵退税额260万，?当期应退税额＝25万 ? ??当期免抵税额=260万-25万=235万? * 因为以上是假定知道当期的实际保税进口额， 实际中当月申报退税，是不知道进口的确切数 据，故需要用一个计划分配率来进行核算。以 上进口保税1000万，出口保税3000万，假定备 案手册时不知道比例，而假定为进口/出口保税 金额=40%，那么对于免抵退的计算会有怎样的 影响？可以进行试算，来最后验证分配率的影响 问题。? * 进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额= 进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计 划分配率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=3000万*40%*（17%-13%）=48万 免抵退税不得免征和抵扣税额=3000万*（17%-13%）-48万=72万 当期应纳税额=1500万*17%-（2000*17%-72万）-20万=255万-268万-20万= -33万? * 這個在手冊辦理時要注意的，盡量偏高一點，因為從2010年底開始涉及到城建稅之類的，這個如果分配率太低，到時財務根據這個交納城建稅時，就會交的比較高，高出部分稅務不會退，但低交的話，到時會要求補交的 * * 在一般贸易出口的情况下是没有“免抵退税不 得免征和抵扣税额抵减额”的。 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”？故 名思义，就是可以抵减“免抵退税不得免征和 抵扣税额”的税额。哪一部份的税额可以抵减 “免抵退税不得免征和抵扣税额”呢？ * 我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的 增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料 件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算 “免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含 该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额”。 * * 收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证 明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证 明》 ），依据不予抵扣税额抵减额：? 借：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本—进料加工—出口进项 转出 不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料 价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率） * 收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应 退税额、留抵税额： ? ??借：其他应收款—出口退税(与留抵税额 相比,按谁小取谁) 应交税金—应交增值税(出口抵减内 销产品应纳税额)??? ?? ? 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） * 成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金 额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、 成本? ??借：主营业务收入—进料加工? ?? ? 贷：应付帐款、银行存款等 借：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本—出口(按冲减销售收 入*征退税率之差) 进