03审计目标〔审计实训〕.pptVIP

主讲：宋雅晶 03 审计目标 财务报表审计总体目标 通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。 管理层认定 　　认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 　　认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 　　当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 对交易和 事项的认定 对期末账户 余额的认定 对列报的认定 ①发生 ②完整性 ③准确性 ④截止 ⑤分类 ①存在 ②权利和义务 ③完整性 ④计价和分摊 ①发生以及权利和义务 ②完整性 ③分类和可理解性 ④准确性和计价 会计处理过程： 对交易与事项的确认与计量(利润表项目) 对期末账户余额的认定（资产负债表项目） 报告（列报、披露） 管理层认定的层次与内容 种类 性质 相关错报或漏报 ① 发生 记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关 记录未发生的交易与事项，与财务报表要素的高估有关。但不涉及所记录的金额是否正确。 ② 完整性 所有应当记录的交易和项目均已记录 遗漏或省略了应当记录的交易与事项，导致有关要素的低估。但不涉及所记录的金额是否正确。 ③ 准确性 与交易和事项有关的金额已恰当记录 金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理错误。 ④ 截止 交易与事项已记录于正确的会计期间 跨会计期间记录交易或事项 ⑤ 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 分类不恰当，记入错误的账户 (1) 对交易和事项的认定 与利润表项目有关的认定 1．发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入 方式：早报(提前入账)、虚报(虚构交易)；目的：高估发生额 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。 代表性情况：隐瞒应付账款 方式：晚报(推迟入账)、瞒报(隐瞒交易)；目的：低估发生额 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。 代表性情况：坏账、跌价 方式：多报或少报 目的：高估或低估发生额　 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 入账期间不正确，确有其事，并未虚构 代表性情况：次年实现的收入确认到年前 方式：早报或晚报；目的：高估或低估 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 科目不正确：在建工程已投入正常使用但未转入固定资产，应收账款记为银行存款] 方式：入错账户，目的：粉饰财务状况　　 例题：一项错报可能同时违背多项认定。例如，2010年的应付账款没有入账[2010年财务报表违背完整性认定]，推迟到2011年初入账[2011年报表违背存在认定]，整体来看，违背了截止认定。 企业高估错报的类型：早报(最可能)、多报、虚报(最严重) 企业低估错报的类型：晚报(最可能)、少报、瞒报(最严重) 种类 性质 相关错报或漏报 ① 存在 记录的资产、负债和所有者 权益是存在的 记录不应记录的项目，导致有关账户余额高估。 ② 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 记录不属于本公司的资产或负债。导致资产、负债的高估。只与资产负债表要素有关。 ③ 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 遗漏或省略了应当记录的资产、负债和所有者权益，导致有关账户的低估。 ④ 计价和分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 金额的确定未遵循公认会计原则、会计估计不合理、数学或文字处理不正确。 (2) 对期末账户余额的认定 与资产负债表项目有关的认定 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 不该入账的入了账 例如，虚构客户，虚构应收账款　　 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不满足收入确认条件的销售确认为营业收入。 代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳入存货盘点范围中 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 典型错报：隐瞒应付账款 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明