第7章节营业税筹划.pptVIP

第七章 营业税的税务筹划 第一节 营业税税率的税务筹划 第二 节 营业税计税依据的税务筹划 第三 节 经营行为的税务筹划 第一节 营业税税率的税务筹划 由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%～20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。 一.通过业务流程的转变，适用低税率筹划方略 　所谓业务流程的转变是指营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率的税目或是变为免税项目，从而减轻税负，达到筹划的目的。由于营业税不同税目的税率差异以及针对具体业务的特殊减免规定，使得纳税人运用这种方略实施筹划操作是完全可行的。 1.娱乐业纳税人适用低税率筹划方略 　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）规定，娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 娱乐业的营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费，以及经营娱乐业的其他各种收费。这些项目的收费一般极易“灰色化”，从而达到节税的目的。此外，通过征管者手中的弹性权力，寻找较低税率节税。 2.建筑业纳税人适用低税率筹划方略 　随着我国房地产业的不断发展，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3%的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率，这就为建筑业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 例1： 甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标。于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付给乙公司服务费用200万元。那么，按照上述规定，乙公司应纳营业税为：200×5％＝10（万元）。 如果乙公司直接和甲公司签订承包合同，合同金额为2000万元。然后，乙公司再把该工程转包给丙公司，分包款为1800万元。这样，乙公司应缴纳营业税（2000－1800）×3%=6（万元）。通过这种税率上的筹划操作，乙公司可节省营业税4万元。虽然这样一来，乙公司因为签订了合同而要缴纳印花税（2000+1800）×0.3‰=1.14（万元），但是最终还是可以节省税款2.86万元（4－1.14）。 纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装工程承包合同，其承包收入只需按建筑业适用3%的税率。否则，其承包收入就按服务业适用5%的税率，营业税、城市维护建设税、教育费附加的税负都会加重。当然不签合同，纳税人可以不用缴纳印花税，如果印花税数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的增加为少，则纳税人宜在承包时选择签订合同，反之，则纳税人宜在承包时选择不签订合同。 二.避免从高适用税率，实现税负相对减轻的筹划方略 　 　兼营有两个层次的含义。一层是指营业税纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。根据《营业税暂行条例》的规定，纳税人兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，从高适用税率征收营业税。这就是说，哪个税目税率高，混合在一起的营业额就按这个高税率计税。 　另一层含义的兼营是指纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务，即营业税纳税人既从事营业税应税劳务又从事增值税的应税劳务或销售货物行为。 第二节 营业税计税依据的税务筹划 一、建筑业计税依据的筹划 目前，建筑安装企业承包工程建设有两种方式：包工包料和包工不包料。所谓包工包料，是指建设单位不负责供应材料，而由建筑安装企业自行采购并进行施工的工程，这种承包方式取得的收入是包括料、工、费的收入。包工不包料，是指建筑材料由建设单位提供，建设安装企业只负责施工的工程。这种承包方式取得的收入，没有材料部分，只有人工费收入。为了堵塞漏洞，减少国