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第二章 会计信息生产与阅读的先行约定 ——会计假设 会计信息质量特征 会计原则 第二章 会计信息生产与阅读的先行约定 财务会计信息生产的基本前提 ——会计假设 财务会计信息的质量要求 ——会计信息质量特征 财务会计信息生产工作的要求 ——会计原则 国际会计基本 假设 目前为国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即 会计主体(Entity)假设、 持续经营(Going Concern)假设 会计分期(Accounting Period)假设 货币计量(Monetary Measurement)假设。 会计主体假设：空间界定；法律主体；可扩大，可缩小 持续经营假设：时间范围；是一系列准则和 方法的基础；挑战 会计分期假设：会计期间，日历年度 货币计量假设：币值稳定；币种唯一；挑战 权责发生制假设。 注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。 沃伦·巴菲特(Warren Buffett， 波克夏·哈萨威公司行政总裁 1930年8月30日— ) ，全球著名的投资商，生于美国内布拉斯加州的奥马哈市。在2008年的《福布斯》排行榜上财富超过比尔盖茨，成为世界首富。巴菲特再捐市值19.3亿美元股票。在第十一届慈善募捐中，巴菲特的午餐拍卖达到创记录的263万美元。 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。 5、权责发生制 权责发生制是以权益、责任是否发生为标准来确认本期收入、费用。 在权责发生制 下，凡属于本期已经实现的收入和已经发或应当负担生的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用； 相反，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不能作为本期的收入和费用处理 原因：企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不一定完全一致。 目的：公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，正确计量企业的损益。 一般适用于企业。 收付实现制 又称现收现付制，或现金制。 它是以是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。 凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理； 凡本期没有实际收到的款项和付出的款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。 期末不存在对账项进行调整的问题。主要适用于行政、事业单位。 权责发生制和收付实现制的比较 课堂练习 二、 财务会计信息的质量要求 ——会计信息质量特征 财务会计信息的质量特征就是指使财务会计信息有用的特征，即财务会计信息所要达到或满足的质量标准。我国现行准则规定的财务会计信息质量特征有： 【例】某公司于2008年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2009年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在2008年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。 可靠性原则举例： 一台打印机在电子城的标价是4000元，在专卖店的标价为4200元。A企业以3500元价格购入，发票金额为3500元。运费100元。 则这台打印机的入帐金额为3500元，而不是4000元或4200元。 例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。 ——会计信息与使用者的决策需要相关联 ——会计信息能够影响使用者的决策行为 ——会计信息能够“导致决策差异” 经济实质重于法律形式原则举例： A企业融资租入机器设备一台，每年末付20万元，需支付5年。付清款后，设备归A企业所有。在付清款前， A企业对这台设备虽没有所有权，但有实质上的控制权，A企业要视其为拥有所有权的资产，要维修、要提折旧等。 【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后租回协议，在这种情况下，就需要