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销售业务的账务处理 主要内容 商品销售收入的确认与计量 账户设置 账务处理 主营业务收入的账务处理 主营业务成本的账务处理 其他业务收入与成本的账务处理 一、商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账； 收入计量即收入以多少金额入账。 商品销售收入的确认条件 ★ 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方； ★ 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； ★ 收入的金额能够可靠计量； ★ 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； ★ 相关的成本能够可靠的计量。 ※ 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ （九）“应交税费—应交增值税（销项税额）” “应交税费” 该账户属于负债类账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记入该账户借方。期末为贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费—应交增值税”明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定； 小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。 根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为： 应纳税额　＝　销项税额　－　进项税额 纳税人在销售货物或提供应税劳务时，为销项税额。 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费—应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”等专栏。 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）； 销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）； 企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。 三、账务处理 主营业务收入的账务处理 借：银行存款 应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 主营业务成本的账务处理 借：主营业务成本 实际成本 贷：库存商品、劳务成本等 其他业务收入与成本的账务处理 综合 （1）1日销售产品240 000元,增值税额40 800元，货已发出，收到对方签发的商业汇票。产品成本200000元。 （2）5日预收正大工厂货款500 000元存入银行。 （3）7日某机车厂赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是576 000元，增值税销项税额是97920元，货款暂未收到。产品成本400000元。 （4）10日向预收款企业（正大工厂）提供产品100 000件，每件售价14 元，成本8元，增值税238 000元，并收到差额货款存入银行。 （5）15日欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 （6）20日大明商店赊销产品，开出的增值税专用发票上价款是258 000元，增值税销项税额是43860元，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。产品成本120000元。 （7）25日产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入20 000元和税金3 400 元（销项税额）。产品成本12000元。 （1）借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 （2）借：银行存款 500 000 贷：预收账款—正大工厂 500 000 （3）借：应收账款—×机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 97 920 借：主营业务成