企业合并会计方法的利润操纵分析与对策探讨.docVIP

　　企业合并会计方法的利润操纵分析与对策探讨 企业合并会计方法的利润操纵分析与对策探讨 废论文联盟.L.止权益结合法的呼声在20世纪50年代就已存在，并且在之后的半个多世纪里，反对意见并没有随着权益结合法被普遍限制而减少。1998年，由澳大利亚、新西兰、英国、加拿大和美国组成的G4+1集团发布报告，建议购买法为企业合并会计处理的唯一方法。2001年6月30日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了财务会计准则公告第141号《企业合并》和142号《商誉和其他无形资产》，新准则规定从2001年6月30日以后，所有企业合并的会计处理都采用购买法，明确规定废除权益结合法而统一为购买法。2004年3月，国际会计准则理事会（IASB） 发布了《国际财务报告准则第3号企业合并》，明确取消了权益结合法。至此，购买法已成为世界会计准则体系进行合并会计处理的唯一指定方法，权益结合法大有销声匿迹之势。在这样的背景下，我国财政部在2006年颁布的企业合并会计准则中，却明确规定了权益结合法在同一控制下企业合并中的应用，即在对我国企业合并业务进行会计处理时，仍然允许购买法和权益结合法并存。本文拟对购买法和权益结合法两种方法进行介绍，分析其对企业进行利润操作产生的影响，并探讨如何控制利用企业合并会计方法进行利润操纵的问题。 　　购买法与权益结合法的比较 　　（1）购买法和权益结合法的会计处理。一是权益结合法的会计处理。权益结合法认为参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制并且这种控制是非暂时性的，企业合并是权益结合而不是购买，其实质是参与企业合并的各方的所有股东联合起来控制其全部净资产，并且继续共同承担整个会计主体的风险和收益。从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能控制的净资产价值量并没有发生变化，因此在合并过程中不会产生新的资产。在权益结合法下，换股合并账务处理应当这样进行：合并方以合并日应享有的被合并方账面所有者权益的份额确认长期股权投资，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始成本与所发行股份的面值之间的差额，同样也调整资本公积和留存收益。由于视同一体化存续，不论企业合并发生在会计期间的哪个时点，被合并方的整个年度的损益都包含在合并后企业的损益中。被合并方的资产、负债以其账面价值并入合并资产负债表。在合并日编制合并利润表时，应包含被合并方当期期初至合并日所实现的净利润。二是购买法的会计处理。购买法是指通过转让资产、承担负债或者发行股票等方式，由一个企业即购买方获得另一个企业即被购买方法的净资产或经营活动控制权的活动。购买法将企业合并看作活动看作是购买被购买方的净资产，如同购买机器设备、存货等经营活动。在购买法下，购买方按照完成合并所支付的对价确认为长期股权投资的初始投资成本，包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接费用。购买方为取得对购买方控制权，以支付非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益；企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉，企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并当期损益（负商誉）。负商誉直接确认为当期损益；如果出现正商誉，准则规定商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，但是需要对其进行减值测试。购买法下企业合并中合并方取得的各项资产和负债满足确定条件后，以其公允价值计量。 　　（2）权益联合法与购买法对利润表的影响分析。一是对合并当年利润的影响。购买法下只将被合并方在合并之后实现的利润纳入合并利润表。权益结合法则要求将被并企业整个年度实现的损益纳入合并利润表中，因此只要被并企业在合并日之前实现了收益，那么按权益结合法处理的合并利润将大于购买法。在被并企业发生亏损的情况下，结果正好相反。购买法将合并时发生的审计费、咨询费等直接费用增加企业合并成本，合并间接费用记为当期费用。权益结合法将合并过程中发生的各种直接和间接费用一律计入当期损益。二是对合并以后年度利润的影响。采用购买法一般会减少合并财务报表的净利润，购买法下被 购买方的资产和负债按照公允价值计量（通常资产公允价值大于原账面价值，负债的公允价值与原账面价值差异不大），这样在未来期间资产计提的折旧额和摊销额也会相应增加，而采用权益结合法则不会增加相关的折旧或者摊销额，同时权益结合法下被并企业的资产以账面价值记录，在合并以后各年企业可以按照公允价值出售并入的资产，这样也会增加合并企业出售期的利润；购买法下确认商誉，企业合并形成论文联盟.L.的商誉要求在每年年度