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　　企业研发支出会计处理研究 　摘要：研发支出有条件资本化处理使企业能够提供更相关、决策有用的会计信息。同时它也符合企业各方利益相关者的意愿。随着企业尤其是高科技企业在研发方面力度的加大，有条件资本化处理能够更为客观地反映企业的实际状况，同时促使企业为增强其竞争优势而开展研发活动。全文通过对我国采用研发支出有条件资本化会计处理中可能存在的问题进行分析，然后提出相应的对策，希望文中涉及的内容值得我国企业在研发支出会计处理中加以借鉴。 　　关键词：企业研发支出 会计处理 策略 　　 　　0 引言 　　知识经济的兴起使世界产业结构从资源型经济转向知识和信息型经济；通讯与信息技术的发展导致大量新产业、新产品、新技术和新服务快速涌现出来；企业生产形式从扩大再生产转向创新型再生产。同时，企业的竞争优势从对资源的占有与配置转变为对知识、科技、高科技含量的无形资产的拥有和开发，企业用于研究与开发（Research and Development，RD）的投资越来越多，研究与开发支出也从工业经济时代的从属地位一跃为现在的主导地位。相对而言，会计是反映和监督社会活动的经济管理活动。研究与开发活动在企业发挥着越来越重要的作用，也必然要求企业对研究与开发支出的会计问题进行规范、科学的反映与监督。基于此，全文通过对企业研发支出会计处理问题进行分析，找出相关策略。希望文中内容对研发领域的会计处理研究有所贡献。 　　1 我国研发支出有条件会计处理存在的问题 　　尽管我国采用研发支出有条件资本化存在多方面有利因素。但是，该模式在具体会计处理操作中也可能存在一些问题。 　　1.1 历史成本计量结果欠缺相关性 现行会计制度规定对研发成本投入与产出是以其实际发生的成本计量的，而我们知道，研发成果由于内部凝结着智力因素，一旦研究项目成功，往往能够使企业的价值呈现几何级数的增长，给企业带来超额利润。因此，研发成本的投入与产出之间存在着很强的乘数效应，即研发的投入相对于未来可能的产出而言是微不足道的。如果以历史成本对研发项目计价，以少量实体资产消耗和工资费用作为一项资产账，并不能够体现企业资产的未来经济利益。如此一来，资产负债表所列示的资产将严重背离资产本身价值，使研发会计信息缺乏相关性。 　　1.2 跨年度的开发支出未做减值测试 由于研发项目具有长期性的特征，大多研发项目是跨年度进行的，因此，企业账务当中可能存在数额不小的待资本化的研究开发支出。这些研发支出是否仍存在着等量价值呢？事实上，企业自主研发无形资产是种特别需要加以管理和保护的特殊资产，管理和保护不当有可能导致其迅速贬值。另一方面，在市场竞争激烈的情况下，某种相同或者类似的关键技术的研发活动可能存在着多家公司同时进行研发的情况（比如早几年，我国家电行业的压缩机技术的研发就存在这样一种情况），研发项目技术的创新性是否还存在很成问题。如此一来，企业有必要对研发项目技术的创新性的市场状况跟进，以了解该研发项目投入的价值是否发生贬值。而我国准则对研发支出尚未做出与减值测试相关的规定，使之成为制度上的一个缺失。 　　1.3 研发支出确认范围的合理性 准则对于研发支出资本化规定当中，对科技人才投入的计量有所欠缺。企业投入资金对其科研人员进行定期和不定期的教育和培训，其目的是为了提高他们的科研能力，进而促进企业研发活动的顺利进行。这部分投入是有特定目的的，其价值最终将在研发成果中得以体现。此外，新会计准则只将物质资源的历史成本作为企业的资产，对研发活动的主力军—人力资源的价值没有做任何反映，将使企业中占比较小的物质资源作为全部资产，而占比相对较多的人力资源却得不到任何反映，这将使市场对高科技企业的价值评估产生较大的偏差。 　　2 对研发支出会计处理的相关建议 　　研发支出与衍生金融工具在未来收益的风险性、成本的确定性和杠杆效应非常相似。而FAS133号规定衍生金融工具的惟一相关计量属性是公允价值，因此笔者认为研发支出采用公允价值进行计量能够更为相关。具体建议如下： 　　2.1 采用公允价值进行计量 笔者认为，计量技术的发展本身已能够确保我们相对可靠地计量研究与开发支出。并且，可靠性并不等价于精确性。此外，观念的突破在对自主研发形成无形资产的确认问题上十分关键。对于研发支出这一类可定义性、可计量性和相关性均不成问题，但可靠性略差的项目，完全可以进入报表进行确认。设想若我们一直以传统的观点看待出现的新会计问题，不是极力寻找解决的方式，而却力图将之束缚于既定观念下，用传统会计处理条框加以限制，那么，久而久之，会计信息在资本市场中资源配置的作用将日益下降，最终必然为其他新的信息资源所替代。从这个角度而言，本人认为对于研发支出可以考虑以公允价值计量属性，为使其有一个过渡的期间，也可以先采用历史计量与公允价值混