第4章比较会计模式下.pptVIP

4.1.1 会计实务体系的基本特征 4.1.2 企业会计准则的发展 （1）企业会计审议会（BADC）时期 （2）日本会计准则委员会时期 商法 证券交易法 税法 1 ①商法 其立法核心是侧重于保护债权人的利益，如：商法强调，只具备“偿债能力”或“可变现价值”的资产是“实在的资产；除股份公开发行以外的公司应遵循《商法》中规定的会计和财务报告要求，总数超过100万家，属于法务省的管理范围。 《商法》对企业净资产中属于“资本维护”的部分有严格的限定，禁止动用这部分净资产作为股利或奖金分配。《商法》对可分配利润“限额”的规定，在股份公司会计中有着十分重要的影响。 2 ②证券交易法 证券交易法由大藏省制订和执行，适用于股票已经公开发行的公司，其对会计计量要求与揭示比商法更加广泛而具体，重点在于保护股东的利益。 受其管辖的约3 000家股份公开发行的大公司，属大藏省管理。这些公司的注册报表和年度报告必须经独立执业的注册会计师审计。 3 ③税法 在日本，《公司税法》及有关税务规章对会计实务具体规定了处理方法，并要求在会计记录和纳税申报表中采用同一种方法 为了防止企业出于调节利润的目的，对折旧、递延资产摊销、资产估价损失、各类准备的提取等需要通过主观判断确定的费用，都规定了一个限额，作为在计算应税收益时不准超出的高限。 (1)会计实务基本服从法律要求 1 (2)以官方为主体、结合民间力量制定会计准则 日本的公认会计准则是以大藏省为主体并通过它的顾问机构企业会计评议会(BADC)制定的，重要的则由大藏省以法令的形式发布。 2 企业财务会计原则； 审计准则及现场工作的工作规则； 报告的工作规则； 成本会计准则； 合并财务报表的财务会计准则； 对包括在半年报告中的中期财务报表的意见； 外币交易的会计准则，等等。 3 (3)转向主要依靠民间力量制定会计准则 2001年7月，日本成立了财务会计基金会，作为民间组织，由它资助日本会计准则委员会(ASBJ)，以取代企业会计评议会(BADC)，其组织架构与当时美国的FASB基本相同。 4 （4）其准则与国际会计准则趋同 2004年10月，ASBJ在与IASB举行的会谈中，同意正式启动使IFRS与日本会计准则之间的差异分阶段计划，此后即就多项议题进行了几次协商，2006年2月，ASBJ发表了《关于日本在日本会计准则与国际财务报告准则趋同中取得的进展的声明》。 但2003年《趋同文告》：趋同是最终达到的目标，并非是第一要务。 5 七处不同之处 金融工具 企业合并 资产减值 养老金 研发费用 合并报表 投资用房产 6 （5）其他重要特征 1.“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂 2.在利润分配中先提留法定公积和通用公积 3.高度的举债经营方式 4.会计职业界与审计惯例 1 4.1.3 日本会计的目标 （1）确定企业管理者受托责任的履行程度； （2）计算公司分配的收益 （3）为股东和投资者作出投资决策提供信息 1 4.2.1 荷兰会计实务体系的特征 （1）会计准则和惯例以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计 （2）由官方和民间结合的“荷兰三方会计准则委员会”制定会计准则 （3）会计准则的制定深受欧盟指令的影响 2 （4）其他的特征 在北欧会计模式中最富有与英国会计模式相协调的色彩 现行重置成本计量的流行是荷兰会计实务注重以理论为指导的例 会计职业界与审计要求 3 4.2.2 荷兰会计准则的特点 （1）强调经济学理论的指导作用 （2）强调以现值作为资产计价的依据 （3）从相对意义上讲，荷兰会计受立法的影响较小 （4）荷兰的会计报表和纳税报表是截然分开的 1 4.3.1 财务会计和报告惯例受税法和特定经济政策的支配 在瑞典，应税收益基本上就是报告收益 对税法和国家经济政策没有规定的，瑞典会计的其他规定是： 《公司法》、《会计法》、《会计准则》、《会计惯例》 2 4.3.2 以公司为导向的准备会计 以公司利益为导向的北欧会计模式，开采非常稳健的会计政策，通过“准备会计”和低估资产价值来隐匿公司利润。 公司通过存货计价、加速折旧以及对工薪支出、未来收益等均形成“未税准备”，实质上就是未税收益。 3 4.3.3其他重要特征 (1)关于《理解瑞典财务报表入门》 (2)会计职业界和审计要求 1 4.4.1 美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立 “趋大同，存小异” （1）环境因素的主要差异 ①法律体制不一致。美英是不成文法系国家，欧洲大陆是成文法系国家。 ②资本市场的完善程度不同。英美国家资本市场最为发达，因此强调“真实与公允”保护社会公众的利益，而欧洲大陆国家