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第八章 内部控制与风险评估 第一节 内部控制及其评价 【内容框架】 一、内部控制案例分析 二、内部控制的概念 三、内部控制的构成要素（内容） 四、了解内部控制及控制测试 北京某买场收银员“监守自盗” 肖某在超市采购物品有1000多元，到收银台结算仅付了1.6元。（小票金额显示为1.6元） 保安发现异常。 问题：内部控制是什么？ □是被审计单位为了【合理保证财务报告的可靠性及经营的效率和效果以及对法律法规的遵守】（目标），由【治理层、管理层和其他人员】（责任主体） 【设计和执行】（手段）的政策及程序。 问题：内部控制最严密的组织是什么组织？ ◇一是黑社会组织：“三合会” ◇二是银行 ◇巴林银行的倒闭 对企业内部控制的理解： 1.内控是一个过程，而不是目的 2.这一过程贯穿企业管理的各个层面 3.力求实现一个或多个不同类型但相互交叉的目标 4.这一过程为目标的实现提供合理保证。即通过过程把握尽量保证结果正确 思考： 要分析一个企业的内部控制，要考虑哪些方面呢? 内部控制的框架是什么,即内控的构成要素？ 三、内部控制的构成要素（内容） ⑴理论依据（研究成果）： ◇美国《内部控制——整体框架》五要素 ◇《企业风险管理——整合框架》八要素 ◇结合我国企业管理实践 ▽2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门在北京召开联合发布会，隆重发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同2008年6月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。 ⑵我国内控的构成要素： □财政部、审计署、证监会、银监会和保监会联合公布的基本规范中包括5大目标、5大原则和5大要素。 内部控制包括下列5要素： 1.控制环境 2.风险评估过程 3.信息系统与沟通 4.控制活动 5.对控制的监督 做一做： 【2005年试题】 控制环境是内部控制的要素之一其内容包括： A．管理当局的观念和经营风格 B．组织结构的设置 C．员工的素质 D．人事政策 E．审计风险的评估 【答案】ABCD 提问： ▽某厂商要将其生产的产品运送到销售商手中，运送过程中存在如下风险：车辆损坏、损失产品和人身伤害，有哪些风险应对策略？ 回答： ▼风险控制策略有： 1.风险规避：选择外包运送业务 2.风险降低：有效的司机招聘、培 训和管理 3.风险分担：投保 4.风险承受：自营运送，不采用严格的风险控制措施 提问： 企业控制活动过程中有哪些职责要分离？ 提问？ □下列事项存在控制活动问题的有： A、仓库管理员私自销售彩电 B、出纳负责编制银行存款余额调节表 C、出纳负责现金和银行存款日记账登记 D、记账凭证复核处无人员签章 对控制的监督的具体内容？ 该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 (1)持续的专业监督活动 ； (2)内部审计等人员的专门评价活动。 提问：企业内部审计部门参与生产线的招标 采购环节，属于对控制的监督吗？ 四、了解内部控制及控制测试 1、了解内部控制的方法（具体程序） 2、控制测试 问题： 1、内部控制的主体是？ 2、了解内部控制及控制测试的主体是？ 2、控制测试 练习： 【2007年试题】 ◇审计人员在调查被审计单位内部控制时，可以采用的方法有： A.运用分析性复核方法检查有关数据和资料的总体合理性 B. 询问管理人员和其他有关人员 C. 检查内部控制过程中生成的文件和记录 D. 向有关第三方进行函证 E. 观察业务活动和内部控制的实际运行情况 【答案】BCE 1、了解内部控制的方法（具体程序） 询问有关人员。如对控制环境、采购程序 检查及内部控制生成的文件。 如会计系统 观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。如是否有闲置的设备 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（walking through test) 穿行测试：指在每类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试以验证工作底稿上描述的内部控制的客观性和真实性。 控制测试的含义 是测试控制运行的有效性 获取证据的方面： ☆在不同时点如何运行 ☆是否一贯执行 ☆由谁执行 ☆以何种方式运行 ◇控制测试审计程序的类型包括： （1）询问； （2）观察； （3）检查； （4）穿行测试； （5）重新执行。 注意：重新执行是指注册会计师重新独立执行 被审单位内部控制组成部分的程序或控制。 * * 河南交通厅厅长“前腐后继”已连续四任“落马” ◇“工程上马，干部落马” ◇洛阳到三门峡高速公路在建设过程中曾发生严重质量事故，导致公路被炸毁重建;郑州到许昌、新乡到安阳等高速公路也先后发生严重的公路建设质量事故，造成大量追加投资翻修重建。 二、内部控制的概念 组织内部为实现经营目标 保护资产完整，