高级财务会计第6章.pptVIP

第六章 物价变动会计宗文龙 主讲 提纲 1、物价变动对会计的影响 2、一般购买力会计 3、现行成本会计 4、现行成本/不变购买力会计 一、资产账面价值不反映实际情况 在通货膨胀的情况下，以历史成本计量的资产，无法真实地反映实际的财务状况。比如以历史成本计量的存货，账面价值可能会与实际成本相去甚远。 从经济学意义上说，企业只有在补偿了简单再生产基础上，才能确认利润。 例如：价值50万元的存货，物价上涨为70万。将其销售，会计上出现了20万的利润，但事实上，如果将20万作为利润并分配，企业无法维持简单再生产。 1．初期——坚持历史成本 这一阶段，尽管出现了物价变动，但还没有达到严重的通货膨胀，因此，理论与实务界仍然主张以历史成本和货币计量假设为基础，为反映物价波动的影响，可以采用某些更加稳健的会计处理方法，比如会计处理中运用后进先出法、加速折旧等。 2.发展——引入不变币值计量 该阶段放弃了货币计量的假设，不再认为币制稳定不变了，因此，会计报表中的数值，按照一般物价指数加以调整，但不改变历史成本基础。美国喜欢称这种方法为一般物价会计或不变美圆会计，英国人则称其为现行购买力或不变购买力会计。 3．成熟——引入现行成本概念 该阶段采用现行成本替代历史成本，具体讲就是用个别物价指数替代了一般物价指数，从而在根本上改变了财务报表的数据结构。这就解决了在一般物价指数下，不同购置年代的固定资产被按照相同的物价指数加以调整的不合理情况。 4.各国的做法 1975年，英国政府发布《通货膨胀会计委员会报告》，建议公司采用现行成本会计；美国随后跟上，1976年证券交易管理委员会发布的第190号《会计公告》，规定大型企业必须提供现行成本会计补充资料；1979年，美国财务会计准则委员会发布第33号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》，规定企业基本报表仍以历史成本为基础，但需要提供两方面的补充资料：按一般购买力货币单位折算的补充数据和按现行成本为计量基础的补充数据。 5.物价变动会计的主要模式 物价变动会计的三种计量模式： 历史成本／不变购买力货币单位 现行成本／名义货币单位 现行成本／不变购买力货币单位 历史成本／不变购买力货币单位的计量模式，构成一般物价水平会计；现行成本／名义货币单位的计量模式，构成现行成本会计；现行成本／不变购买力货币单位的计量模式，构成现行成本不变币值会计。 第二节 一般购买力会计 也被称为历史成本/不变货币的报告模式。在财务资本保全观点下，资本被等同于投入时的货币量，或者该货币所代表的购买力。财务资本保全，就是在补偿了投入资本的名义货币或实际购买力之后，企业可以确认当期的损益。如果补偿的是名义货币量，只需要按照投资的账面价值计量就可以了；如果补偿的是购买力，需要进一步按照一般物价指数将原始投资调整为当前的物价标准。 一、一般购买力会计的处理方法 （1）划分货币性与非货币性项目 （2）将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整 （3）计算货币性项目的购买力损益 （4）重新编制一般物价水平财务报表 是指货币资金、应收项目、应付项目等按照固定货币量表示的资产或负债，这类项目的特点是无论通货膨胀是否发生，该类资产和负债都按照既定的价值反映。因此，在物价上涨情况下，持有货币性资产会遭受购买力损失，而持有货币性负债则可以得到持有利得。 三、非货币性项目 货币性以外的项目都是非货币性项目，比如存货、固定资产、无形资产、股票投资、发行在外的普通股股票等。这类项目的价值会随着通货膨胀的发生而变化，其带来的货币量是变化的。在物价发生变化的情况下，非货币性项目不受物价变动的影响，因而无需计算购买力损益，只需要按照物价变动水平调整报表中的非货币项目数值。 四、对非货币性项目的调整 对非货币性项目的调整，采用期末报表上的数值额乘以物价调整比率。 调整后的非货币性项目金额 =期末报表上的名义货币数× 例1 某公司1996年经济业务为： 本年赊销销售收入为144000元； 本年赊购85000元； 设备年折旧率4%，无残值，该设备1991年1月1日购入； 1992年3月31日购买黄山公司股票25000元，至1996年12月31日，该批股票的一半出售所得现金15000元（成本12500元）； 1996年发生的期间费用20000元； 1996年收回应收款项135000元； 1996年支付应付款项80000元 1996年度中期宣告发放现金股利10000元，一个月后支付； 1996年1月1日签发12%、50000元面值、按季付息的应付票据一张购置停车场； 停车场年折旧率4%，无残值； 1991年1月1日首次发行普通股股票100000元；1996年9月30日发行普通股股票，收到现金60000元； 1996年应付所得税10000元，假定于