.第4章租赁会计.pptVIP

第3章 主要考点（以融资租赁为主）： 租赁：在约定的时间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 注意其主要特征是： 只发生使用权的转移，而不是资产所有权的转移。这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。 不含生物资产融资租赁 会计职业判断 某些情况下，企业签署的协议所包含的交易虽然未采取租赁的法律形式，但该交易或交易的组成部分就经济实质而言属于租赁业务。确定一项协议是否属于或包含租赁业务，应重点考虑以下两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产；二是协议是否转移了资产的使用权。属于租赁业务的，按租赁准则进行会计处理；其他部分按相关会计准则处理。 会计职业判断 采取租赁的法律形式的一系列交易，企业应当判断其是否相关联，是否应当作为一项交易进行处理。企业进行判断时，如果不把这一系列交易作为一个整体就无法理解其总体经济影响，那么，该涉及租赁法律形式的一系列交易是相关联的，应当作为一项交易进行会计处理。 租赁期 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，下列情况除外： ㈠经出租人同意。 ㈡承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 ㈢承租人支付一笔足够大的额外款项。 ㈣发生某些很少会出现的或有事项。 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。 租赁期开始日，是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。 最低租赁付款额 =各期租金之和 或+承租人担保的资产余值 或+与承租人有关的第三方担保的资产余值 或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项 或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项 出租人支付但可退还的税金不包括在内 担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 未担保余值 未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。　　对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 或有租金与履约成本 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 最低租赁收款额 =承租人的各期租金之和 或+承租人担保的资产余值 或+与承租人有关的第三方担保的资产余值 或+期满未能续租或展期由承租人支付的款项 或+行使优惠购买选择权而支付的任何款项 或+独立第三方担保的资产余值 （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权（远低于公允价）； （3）租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）。 （4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（≥90%） （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 会计职业判断 对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在我国，由于土地的所有权归国家所有，土地租赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。 参考： FASB:要求承租人将涉及资产使用年限最后几年的租赁，记做一项资本租赁和出租人记做一项销售租赁或直接融资租赁，与在早期的相同期间租赁的该项资产一直被归为经营租赁进行会计处理相矛盾……一辆预计经济年限为25年的油罐车，连续进行5个租期为5年的租赁，前面4个租赁根据标准都归类为经营租赁，而最后一个归类为资本租赁，这不合逻辑。 （一）租赁开始日租赁资产资本化及金额确定 （二）初始直接费用的会计处理 （三）未确认融资费用分摊 （四）租赁资产折旧的计