【2017年整理】第四章 消费税会计.ppt

第四章 消费税会计 ;第 一 节 消 费 税 概 述; 2010年国内消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%，国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。;2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，同比增长14.2%，国内消费税收入占税收总收入的比重为7.7%。 ;;一、消费税的概念与特点;二、消费税的征税范围;三、消费税的纳税义务人; ;四、消费税的税率;最新消费税税目税率（税额）表;二 、 酒 及 酒 精 粮 食 白 酒;国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告 国家税务总局[2011]第53号明确：从2011年10月1日起，以蒸馏酒或食用酒精为酒基，生产具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。 ??? 除此之外的其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。 ??? 所称“配制酒（露酒）”是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。 ??? 所称“蒸馏酒或食用酒精为酒基”是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80%（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80%（含）。;三、化妆品;六 、 成 品 油;七、汽车轮胎;九 、 小 汽 车 08.9.1执行;十、高尔夫球及球具;五、消费税的纳税环节;消费税细则所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 ;卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5% ;第二节 消费税的确认、计量与申报;一、消费税应纳税额的计算;（一）从价定率计征 适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税??税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。 价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。;纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 ;（二）从量定额计征 适用定额税率的消费品，其应纳税额应从量定额计征，此时的计税依据是销售数量。 其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率 销售数量，是指应纳消费品的销售数量。 ;（三）复合计征 既规定了比例税率，又规定了定额税率的卷烟、白酒，其应纳税额实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。 其计算公式为： 应纳税额＝销售额×比例税率+销售数量×定额税率 目前只有卷烟、白酒实行复合计征的方法，其计税依据分别是销售应税消费品向购买方收取的全部价款、价外费用和实际销售（或海关核定、委托方收回、移送使用）数量。;【例】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2008年6月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。计算该企业应缴纳的消费税税额。（已知卷烟消费税定率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%） 解析：应纳消费税税额 93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元） ;（四）计税依据确定的特殊规定 1、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润）÷（1－比例税率） 实行复合计税中办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率） 纳税人自产自用的应税消费品，是指依法于移送使用时纳税的应税消费品；上述公式中的“利润”根据国家税务总局规定的全国平均成本利润率确定。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税； ; 【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月8日，向某大型商场销售摩托车一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额300万元，