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　　农村集体经济组织土地资产会计核算的思考 农村集体经济组织土地资产会计核算的思考 随着农村经济的发展和农村城镇一体化进程的加快，农村集体经济组织的土地作为最基本的生产资料，在现代市场经济中的资本属性越来越重要，其使用权和所有权正以有偿征用、转让、买卖、入股等多种形式参与市场交换，规范农村集体经济组织土地资产的会计核算对完善会计信息，健全民主监督，有着积极的意义。本文依据有关法律、规章制度和规范性文件，对农村集体经济组织的土地资产相关业务的会计核算进行探讨。 　　一、土地资产的业务内容 　　从实际工作来看，按照所有权与经营权的分离程度不同，农村土地资产的业务可以分为，所有权与经营权完全分离和所有权与经营 本文由论文联盟.L.cOm收集整理权不完全分离的业务，如村集体土地对外投资和村集体土地的对外出租。按业务形式可以分为土地取得、土地租赁、土地投资、土地征用和土地置换等。 　　二、科目设置 　　依据《村集体经济组织会计制度》，在资产类科目中增设无形资产和累计摊销科目进行核算。因土地的投入、购入、自行开发和接受捐赠等增加的其他无形资产价值记入科目借方，因对外转让、投资转出等减少的无形资产价值记入科目贷方，期未余额一般在借方，反映土地及其他无形资产剩余价值。累计摊销科目对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销进行核算，本科目按无形资产项目设置明细，可按平均年限法分月计提，计入当期管理费用和其他支出。无形资产处置时，原计提的累计摊销要同时转入相关科目。科目期末余额一般在贷方，反映计提的累计摊销额。 　　三、会计核算账务处理 　　按照农村土地业务涉及的环节，会计核算主要围绕农村土地的取得、使用、处置展开。 　　1.取得土地 　　（1）通过依法登记取得所有权，这种取得是对目前所拥有的土地进行登记，不需花费任何费用，因此，不进行会计确认，只设置土地资产备查簿进行登记。 　　（2）通过以出让、接受土地投资的方式取得使用权，这两种方式取得的土地一般有明确的使用年限，需要进行会计账务处理。对于以出让方式取得的土地，按支付的出让金和相关税金、费用等全部价款，记忆入无形资产科目借方，贷记银行存款等科目。 　　（3）通过租入土地，取得土地使用权，村集体经济组织出于建造固定资产、管理、经营等的需要，会从市场中租入土地，应按土地用途不同，将所支付的租赁费分别通过在建工程、经营支出、管理费用和其他支出等科目借方进行归集核算，同时贷记现金、银行存款或应付账款等科目。 　　2.使用土地 　　村集体经济组织使用土地是对土地使用权的利用，主要有对外出租、对外投资及被征占用等方式。有关会计账务处理为： 　　（1）对外出租。农村集体经济组织土地租赁，其实质仅仅是通过让渡土地使用权的获取租金，而没有发生土地所有权的变更，因此，对于出租业务不进行资产会计账务处理，应当在收到租金时，确认收入，借记现金、银行存款等科目，同时贷记其他收入科目。 　　（2）对外投资。村集体以土地对外投资，其实质是以土地的使用权换取股权，应分情况进行处理，若原土地未作价入账，投出土地时，应按照双方合同或协议价，借记长期投资科目，同时贷记公积公益金科目。在土地收回时，作相反分录。若原土地已作价入账，土地投出时，按合同或协议价，借记长期投资科目，贷记无形资产（原入账金额），同时差额部分记入公积公益金科目。以后土地收回时，作相反会计分录。当获得土地对外投资收益时，借记银行存款或应收款等科目、贷记投资收益科目。 　　（3）征占用。实质是土地使用权的被动出让，在这种情形下，土地是否作价入账，对会计处理没有影响，按所获得的土地补偿费金额，借记银行存款或应收款等资产类会计科目，贷记公积公益金科目，同时，对于土地被征占用过程中所缴纳的有关税金、费用通过其他支出科目核算。 　　3.处置土地 　　处置土地，是指变更土地的所有权，可分为主动变更和被动变更，主要包括主动进行土地置换和土地被征用两种情形。 　　（1）置换土地，是土地所有权发生变化，要根据在置换中，换入的土地面积和价值是否发生变化，如果均未发生变化或仅土地面积发生变动，那么不进行账务处理，只需在资产备查簿中作登记。如价值发生变化，对换出土地价值与换入土地价值之间的差额，要根据不同情况进行处理：对应当收取的差价，借记应收账款、银行存款等科目，贷方按原土地是否已入账，区别进行处理，如未作价入账，记入公积公益金科目；如已入账，则记入其他收入科目。当换出土地价低于换入土地价值，对应当支付的差价，如原土地未作价入账，借记公积公益金科目；如原土地已入账，则借记无形资产-土地所有权科目，贷记银行存款或应付款等科目。 　　（2）土地征用，指土地因被征用而致使所有权的转让，应按所获土地补偿费金额，借记现金、银行存款或应收款等科目，对于贷方科目的处理，如原土地未入账，通过公积公益金