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从会计环境谈会计目标的定位 　　中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2010)07A-0084-02 　　 　　会计目标决定着会计信息的质量,关于会计目标的研究,人们多是围绕“受托责任观”和“决策有用观”进行探讨。实际上,会计目标的定位直接受会计所处的环境影响。本文主要从会计环境和会计目标的理论基础出发,剖析会计环境对会计目标的影响,并结合我国的会计环境对会计目标定位加以探讨。 　　一、会计环境 　　会计环境,是由多种因素构成的统一体,是会计赖以产生、存在和发展的客观条件。会计环境影响了会计工作的指导思想,是会计理论研究的起点。它直接作用于会计实践,决定着会计信息的质与量,左右着会计发展的方向。会计环境先于会计存在,即当会计环境发展到一定程度时,才有了会计行为。会计在会计环境的渐变中孕育成长,动态地与会计环境保持着发展的平衡。两者在发展过程中相辅相成,彼此影响。一方面,随着政治经济科学文化等外部会计环境的发展,会计业随之进步;另一方面,会计自身的发展也能动地影响着会计环境的变化,先进的会计方法能促进会计环境的发展,落后的会计方法也会成为阻碍社会经济科学文化发展的阻碍力量。会计环境总体上可分为外部环境和内部环境,外部环境主要有:经济环境、政治环境,文化环境、法律环境等。内部环境主要有:企业战略环境、企业目标环境、会计人员素质环境等。 　　二、会计目标 　　所谓会计目标,是指在一定的环境和条件制约下,会计实践活动所期望的结果,是会计实践所要达到的境界和标准,它是会计实践主体对会计对象发生作用的内在动因的具体化和实现化,是会计实践者对会计对象作用的定向机制。 　　会计目标作为会计理论体系的重要组成内容,既是连接外部与会计系统的关键,也是构建会计系统的导向。世界各国会计界关于会计目标研究的主流观点一般有受托责任观和决策有用观两种观点。 　　1.受托责任观 　　受托责任观是基于委托代理关系而产生,并随时代发展具有不同的含义。受托责任观认为:在所有权和经营权分离的情况下,财务报告的目标是反映受托者对委托责任的履行情况,受托责任观更注重会计信息的历史性和可靠性。 　　当前,随着公司治理的“利益相关者观”的逐渐传播和发展,受托责任的内涵也逐步扩展到“社会责任”,立足于公司治理的背景,受托责任观的基本内涵可以概括如下:第一,委托代理关系的存在是受托责任观的基石。在委托代理关系下,受托方接受资源投入方的委托,将承担起合理管理和运用受托资源使之在保值基础上实现增值的责任:第二,受托方承担如实向委托方报告和说明履行受托责任的过程及其结果的义务:第三,随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大,公司的受托者还承担着向企业的利益相关者报告社会责任情况的信息。 　　我们可以通过下图更直观的了解受托责任观: 　　图1:受托责任观下企业会计目标系统(马建威.论中国会计目标的定位) 　　2.决策有用观 　　决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会(Trueblood)在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中,明确提出了十二项财务报表的目标,其基本目标是“提供据以进行经济决策所需的信息”。1978年,美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中,对财务报表的目标做了进一步的阐述:(1)财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;(2)财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息;(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权(企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益)以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。 　　三、会计环境对会计目标的影响 　　1.经济环境对会计目标的影响 　　在一个政治相对稳定的环境中,会计的发展变化主要源于经济因素的不断变化。经济环境主要包括经济政策、经济发展水平。 　　经济政策是经济活动的指针,不同时期的经济政策对会计影响不同,过去我国实行高度集中的计划经济,会计工作基本就是记账、算账和报账,不能有效发挥会计管理经济的作用,而在建立了社会主义市场经济的今天,就对会计提出了参与经济管理的要求,如我国建立证券市场就推动会计行业的发展,证券市场信息使用者为了取得真实、准确、完整、及时的信息,对会计披露信息提出了高的要求。一般来说,经济发展水平越高,其会计理论越完善,会计技术也会越先进。 　　经济发展水平。经济发展的水平,特别是市场化的程度对会计准则有着十分重要的影响。随着企业治理体制及组织形式的变革,会计活